小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠及辦理流程

　　近年來，國家高度關(guān)注小型微利企業(yè)發(fā)展，出臺了一系列扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。具體優(yōu)惠如何規(guī)定，享受優(yōu)惠如何辦理？

　　企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)

　　減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)（以下簡稱減低稅率政策），是指從事國家非限制和非禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

　　2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值=（季初值+季末值）÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。（但不足4個(gè)季度或12個(gè)月經(jīng)營期間的應(yīng)納稅所得額按實(shí)現(xiàn)的金額直接作為年度的應(yīng)納稅所得額，不用折算。）

　　小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠的辦理流程

XX稅務(wù)局：

　　我公司為xxx（類型）企業(yè)，xx年度年終匯算中，彌補(bǔ)xx年度虧損x元后，全年應(yīng)繳所得稅額x元，從業(yè)人數(shù)xx人，資產(chǎn)總額xx元，符合財(cái)稅[20xx]34號（或財(cái)稅〔20xx〕117號）所規(guī)定小微企業(yè)減征所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)納所得稅額x元，已預(yù)繳了x元，多繳x元，現(xiàn)申請退稅。

　　以上妥否，請批示。

　　申請人：XXXX單位

　　20xx年x月x日

　　三、中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》和《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國發(fā)〔2009〕36號），制定本規(guī)定。[1]

　�。ǘ�）中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。

　�。ㄈ�）本規(guī)定適用的.行業(yè)包括：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八�生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉儲業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）。

　　【拓展內(nèi)容】

　　小微企業(yè)應(yīng)該怎么預(yù)繳企業(yè)所得稅

　　第一步：如何預(yù)繳主要看上年度是否屬于小微企業(yè)。

　　如果上年度不是小微企業(yè)，則不管本年度是否屬于小微企業(yè)，須先按25%稅率計(jì)算預(yù)繳；如果上年度是小微企業(yè)，則參照本文第二步進(jìn)行操作。

　　操作提示：

　　上一年度的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)可以在年初知曉，但上一年度的應(yīng)納稅所得額往往在匯算清繳后才能確定。

　　匯算清繳期限為年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，上一年度是否屬于小微企業(yè)，最遲可能在5月31日才知曉。

　　而本年度的預(yù)繳即使按季度預(yù)繳，也需在4月15日前辦理，因此，第一季度預(yù)繳時(shí)，企業(yè)通常只能依據(jù)上一年度預(yù)繳申報(bào)的應(yīng)納稅所得額判定。

　　就2014年而言，國家稅務(wù)總局公告2014年第23號是4月18日頒布的，企業(yè)已完成了第一季度的預(yù)繳，可能在預(yù)繳時(shí)沒享受最新的擴(kuò)大范圍減半優(yōu)惠政策。多預(yù)繳的稅款，可以在以后季（月）度應(yīng)預(yù)繳的稅款中抵減，或在年度終了匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，多繳的稅款可以退還。

　　第二步：預(yù)繳稅款需根據(jù)征收方式而定。

　　企業(yè)所得稅征收方式分查賬征收和核定征收，核定征收一般又分為定額征收和定率征收。

　　企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

　　（1）定額征收。稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)調(diào)整定額后，按期（月或季度）預(yù)繳。

　�。�2）定率征收。不僅要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬元，還要看本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)是否大于10萬元或30萬元。

　�、偕夏甓葢�(yīng)納稅所得額大于10萬元：適用20%的稅率，不能享受減半優(yōu)惠；

　　②上年度應(yīng)納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)小于或等于10萬元：適用20%的稅率，而且享受減半優(yōu)惠；

　�、凵夏甓葢�(yīng)納稅所得額小于或等于10萬元，本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)大于10萬元：適用20%的稅率，停止享受減半優(yōu)惠；

　�、鼙灸甓葢�(yīng)納稅所得額累計(jì)大于30萬元：已不屬于小微企業(yè)，停用適用20%的稅率，適用25%的稅率。

　�。�3）查賬征收。

　�、侔瓷夏甓葢�(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳。

　　由于預(yù)繳稅額依據(jù)是上年度應(yīng)納稅所得額平均額，因此要看上年度應(yīng)納稅所得額是否大于10萬元。如果大于10萬元，則按20%稅率計(jì)算預(yù)繳；如果小于或等于10萬元，則不僅適用20%稅率，還可以享受減半優(yōu)惠。雖然今年的經(jīng)營狀況很可能與去年不一致，但預(yù)繳時(shí)不予考慮，年度終了匯算清繳再多退少補(bǔ)。以按季度預(yù)繳舉例：

　　例1，去年應(yīng)納稅所得額12萬元，今年每季度預(yù)繳所得稅12÷4×20%＝0.6（萬元）；

　　例2，去年應(yīng)納稅所得額8萬元，今年每季度預(yù)繳所得稅8÷4÷2×20%＝0.2（萬元）。

　　②按實(shí)際利潤額預(yù)繳：同定率征收方式下的操作。

　　操作提示：本年度應(yīng)納稅所得額累計(jì)數(shù)是逐月（季度）增多的，很可能上月（季度）可以減半計(jì)算預(yù)繳，而下月（季度）就不能減半了；上月（季度）適用20%稅率，本月（季度）卻要適用25%稅率。

　　假設(shè)某小微企業(yè)實(shí)行查賬征收，根據(jù)實(shí)際利潤額按季度預(yù)繳，上年應(yīng)納稅所得額6萬元，今年預(yù)繳情況如下：

　　第一季度：應(yīng)納稅所得額4萬元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額4萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅4÷2×20%＝0.4（萬元）；

　　第二季度：應(yīng)納稅所得額8萬元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額12萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅12×20%—0.4＝2（萬元）；

　　第三季度：應(yīng)納稅所得額10萬元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額22萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅22×20%—0.4—2＝2（萬元）；

　　第四季度：應(yīng)納稅所得額10萬元，累計(jì)應(yīng)納稅所得額32萬元，應(yīng)預(yù)繳所得稅32×25%—2—0.4—2＝3.6（萬元）。

　　企業(yè)第二季度預(yù)繳時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額12萬元，超過10萬元，停止減半征收優(yōu)惠；第四季度預(yù)繳時(shí)，累計(jì)應(yīng)納稅所得額32萬元，超過30萬元，停止低稅率（20%）優(yōu)惠，改用稅率25%。

　　需要補(bǔ)充說明的是，小微企業(yè)也可能年度中間在從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額方面發(fā)生變化，從而不再符合小微企業(yè)條件，就要停止低稅率優(yōu)惠，按25%的稅率計(jì)算預(yù)繳稅款。

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