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2015年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策指南
一、基本問(wèn)題
問(wèn)：何為小型微利企業(yè)?其標(biāo)準(zhǔn)是什么?
答：小型微利企業(yè)，是指符合企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在“小型”和“微利”上。除了要求從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)以外，還包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元，其他企業(yè)的資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元;二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，其他企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人;三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元。
問(wèn)：小型微利企業(yè)的從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)如何確定?
答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定，從2015年1月1日起從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4。
年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
問(wèn)：享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)嗎?
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)自行申報(bào)享受減半征稅政策。匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
二、政策調(diào)整問(wèn)題
問(wèn)：小微企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠政策調(diào)整的具體內(nèi)容是什么?
答：根據(jù)國(guó)務(wù)院第102次常務(wù)會(huì)議決定，以及《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅�！敦�(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))繼續(xù)執(zhí)行。
問(wèn)：擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍主要是哪些納稅人受益?
答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大范圍，是將原來(lái)減半征稅標(biāo)準(zhǔn)由年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元以下，擴(kuò)大到30萬(wàn)元以下，并從今年10月1日起執(zhí)行。新政策主要惠及年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的小型微利企業(yè)。
問(wèn)：擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)后，哪些納稅人2015年度可以全額享受減半征稅優(yōu)惠政策?
答：一是全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)20萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè);二是2015年10月1日(含，下同)之后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元(含，下同)的小型微利企業(yè)。
問(wèn)：年度累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，今年全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額是否都可以享受減半征稅政策?
答：不是的。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅是一個(gè)年度性稅種，由于小型微利企業(yè)所得稅新優(yōu)惠政策從今年10月1日起執(zhí)行，這意味著小微企業(yè)所得稅新的優(yōu)惠政策適用于今年10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。新優(yōu)惠政策規(guī)定主要涉及今年10月1日之前成立的，且年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，需要分段計(jì)算其10月1日之前和10月1日之后的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額。
對(duì)于其10月1日之前的利潤(rùn)部分適用企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的減低稅率優(yōu)惠政策，按20%計(jì)算繳稅;10月1日之后的利潤(rùn)部分適用減半征稅政策，相當(dāng)于按10%計(jì)算繳稅。
問(wèn)：2015年度新辦的小型微利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)月份的起始點(diǎn)如何確定?
答：2015年度新辦的企業(yè)，自稅務(wù)登記之日的月份起，計(jì)算經(jīng)營(yíng)月份。中間出現(xiàn)臨時(shí)歇業(yè)等情形的，不扣減經(jīng)營(yíng)月份。例如，某新辦小型微利企業(yè)在3月10日辦理了稅務(wù)登記，則其經(jīng)營(yíng)月份應(yīng)自3月份開(kāi)始連續(xù)計(jì)算，其在2015年度的經(jīng)營(yíng)月份為10個(gè)月。
問(wèn)：對(duì)于2015年1月1日以前成立的企業(yè)，年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定?全年減免稅額如何確定?
答：對(duì)于2015年11月1日以前成立的、年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。具體計(jì)算公式為：10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×(2015年10月1日后經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×3/12。減免稅額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×9/12*5%+全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×3/12*15%
為便于理解，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
示例.某小型微利企業(yè)成立于2014年3月8日，當(dāng)年符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為12個(gè)月，2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段計(jì)算步驟如下：
(1)2015年1-9月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元×(9÷12)=18萬(wàn)元
減免稅額=18萬(wàn)元×5%=0.9萬(wàn)元
(2)2015年10-12月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元×(3÷12)=6萬(wàn)元
減免稅額=6萬(wàn)元×15%=0.9萬(wàn)元
(3)2015年度減免稅額=0.9萬(wàn)元+0.9萬(wàn)元=1.8萬(wàn)元
問(wèn)：對(duì)于2015年1月1日-2015年10月1日之間成立的，年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定?全年減免稅額如何計(jì)算?
答：對(duì)于2015年1月1日-2015年10月1日之間成立的，年利潤(rùn)或年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，享受減半征稅的所得按照2015年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份占其2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。具體計(jì)算公式為：10月1日至12月31日利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×(3÷2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù))。減免稅額=全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×(2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-3)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×5%+全年累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額×3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×15%
為便于理解，現(xiàn)舉例說(shuō)明如下：
示例.某小型微利企業(yè)成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。該公司在2015年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份為8個(gè)月，2015年10月1日之后的經(jīng)營(yíng)月份為3個(gè)月。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅分時(shí)間段計(jì)算步驟如下：
(1)2015年5-9月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元×(5÷8)=15萬(wàn)元
減免稅額=15萬(wàn)元×5%=0.75萬(wàn)元
(2)2015年10-12月份：
應(yīng)納稅所得額=24萬(wàn)元×(3÷8)=9萬(wàn)元
減免稅額=9萬(wàn)元×15%=1.35萬(wàn)元
(3)2015年度減免稅額=0.75萬(wàn)元+1.35萬(wàn)元=2.1萬(wàn)元
問(wèn)：對(duì)于2015年10月1日以后成立的，2015年10月1日至2015年12月31日的所得如何確定?全年減免稅額如何確定?
答：對(duì)于2015年10月1日以后成立的，全年累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元的小型微利企業(yè)直接全額享受減半征稅政策。
示例.假設(shè)某小型微利企業(yè)成立于2015年11月20日，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報(bào)。假設(shè)截至2015年12月31日，該企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。因該公司是2015年10月1日以后成立的，實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)和2015年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)均為2個(gè)月，可直接全額享受減半征稅政策。其2015年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
減免稅額=24萬(wàn)元×15%=3.6萬(wàn)元。
問(wèn)：2016年度預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)累計(jì)利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的，享受減半征稅的所得還與2015年度保持一致，分段計(jì)算嗎?
答：享受減半征稅的所得分段計(jì)算的方法僅適用于2014年度第四季度預(yù)繳及2015年度匯算清繳。2016年度預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額可全額享受減半征稅。
三、納稅申報(bào)
問(wèn)：2015年度第四季度預(yù)繳時(shí)，小型微利企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)額累計(jì)金額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的，如何填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表?
答：2015年10月1日以前成立的小型微利企業(yè)(包括當(dāng)年新成立和以前年度成立的企業(yè))，第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，在附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”填入以下數(shù)據(jù)：主表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額×(2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-3)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×5%+主表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額×3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×15%，在附表三第三行“減半征稅”填入以下數(shù)據(jù)：主表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額×3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×15%。
2015年度10月1日以后成立的小型微利企業(yè)，第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)時(shí)，將主表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第三行“減半征稅”。
問(wèn)：2015年度年度納稅申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間的，如何填報(bào)年度申報(bào)表?
答：2015年10月1日以前成立的小型微利企業(yè)(包括當(dāng)年新成立和以前年度成立的企業(yè))，進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫(xiě)“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)”，并在“107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)在《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”填入以下數(shù)據(jù)：主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×(2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)-3)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×5%+主表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額×3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)×15%。
2015年10月1日以后成立的小型微利企業(yè)，進(jìn)行年度納稅申報(bào)時(shí)，在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫(xiě)“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)”，并在“107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×15%的乘積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”。
問(wèn)：2015年度，實(shí)際利潤(rùn)額累計(jì)金額或應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，如何進(jìn)行第四季度預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)?
答：實(shí)際利潤(rùn)額累計(jì)金額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)第四季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將主表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第三行“減半征稅”。
應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫(xiě)“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)”，并在“107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×15%的乘積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”。
問(wèn)：2016年以后，小型微利企業(yè)如何進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)和年度納稅申報(bào)?
答：預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將主表第9行“實(shí)際利潤(rùn)額”累計(jì)金額與15%的乘積填入附表三第二行“符合條件的小型微利企業(yè)”和第三行“減半征稅”。
年度納稅申報(bào)時(shí)，在《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》(A000000)填寫(xiě)“104從業(yè)人數(shù)”、“105資產(chǎn)總額(萬(wàn)元)”，并在“107從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)”欄次勾選“是”。同時(shí)將主表第23行“應(yīng)納稅所得額”累計(jì)金額×15%的乘積填入《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》(A107040)第一行“符合條件的小型微利企業(yè)”。
四、小型微利企業(yè)與其他優(yōu)惠
問(wèn)：小型微利企業(yè)除可以享受減低稅率和減半征收稅收優(yōu)惠以外，還適用什么特殊性政策?
答：生物藥品制造業(yè)，專(zhuān)用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
問(wèn)：小型微利企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目，是否可同時(shí)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠與農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得免征、減征優(yōu)惠?
答：小型微利企業(yè)同時(shí)又符合農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得免征、減征優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受。但按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過(guò)渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]157號(hào))的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)就農(nóng)林牧漁項(xiàng)目所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅，不能按照小型微利企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率減半繳納企業(yè)所得稅。
問(wèn)：高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小型微利企業(yè)條件的，是否可以放棄享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，選擇享受小型微利企業(yè)減半征稅稅收優(yōu)惠?
答：企業(yè)符合享受小型微利企業(yè)減半征收稅收優(yōu)惠條件的，可以選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
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