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享受稅收協(xié)定待遇要關(guān)注五個(gè)變化
自2015年11月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)，以下簡稱60號(hào)公告)，規(guī)定了非居民納稅人享受協(xié)定待遇的程序和應(yīng)提交的資料，與原相關(guān)規(guī)定比較，在五個(gè)方面有較大的變化。
1、范圍擴(kuò)大
《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)，已廢止)第二條規(guī)定，在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，適用本辦法，稅收協(xié)定國際運(yùn)輸條款規(guī)定的待遇除外�！秶叶悇�(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)從事國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第37號(hào))第十一條(已廢止)規(guī)定，非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇適用的國際運(yùn)輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
60號(hào)公告將稅收協(xié)定至稅收協(xié)定的國際運(yùn)輸條款和國際運(yùn)輸協(xié)定。非居民納稅人(履行所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)和個(gè)人)享受稅收協(xié)定和國際運(yùn)輸協(xié)定待遇適用統(tǒng)一規(guī)范的管理流程。具體包括：對(duì)外簽署的避免雙重征稅協(xié)定(含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排);對(duì)外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運(yùn)協(xié)定稅收條款、汽車運(yùn)輸協(xié)定稅收條款、互免國際運(yùn)輸收入稅收協(xié)議或換函。
2、審批取消
國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)文件規(guī)定，非居民納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。
60號(hào)公告規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。具體來說，1.非居民納稅人自行申報(bào)的，自行判斷能否享受協(xié)定待遇，向主管稅局報(bào)送有關(guān)資料和報(bào)表。2.源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認(rèn)為自身符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)報(bào)表和資料，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，將資料和報(bào)表轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機(jī)關(guān);非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需享受協(xié)定待遇，或雖提出但不符合享受協(xié)定待遇條件的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。
3、資料簡化
國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)文件規(guī)定，非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇提出審批申請時(shí)，應(yīng)填報(bào)并提交審批申請表、信息報(bào)告表、稅收居民身份證明、合同協(xié)議等權(quán)屬證明。
60號(hào)公告規(guī)定，非居民納稅人只需提交兩張表：《非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表》和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表》。此外，納稅人可以自行提供有助于證明其可以享受協(xié)定待遇的其他資料。證明資料包括兩類，一是締約對(duì)方居民身份的證明資料;二是享受協(xié)定具體條款待遇的證明資料，具體有居民身份證明、權(quán)屬證明、4張附表等。
非居民納稅人自行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)就每一個(gè)經(jīng)營項(xiàng)目、營業(yè)場所或勞務(wù)提供項(xiàng)目分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明資料。源泉扣繳和指定扣繳情況下，如有多個(gè)扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向每一個(gè)扣繳義務(wù)人分別提供證明資料，各扣繳義務(wù)人在扣繳時(shí)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。
資料首次提交時(shí)間一般是第一次取得有關(guān)所得并申報(bào)的時(shí)間。同一項(xiàng)所得，如果享受協(xié)定待遇的條件和信息沒有變化，不必每次重復(fù)提交有關(guān)資料。但是享受常設(shè)機(jī)構(gòu)和營業(yè)利潤、國際運(yùn)輸、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、退休金條款待遇，或享受國際運(yùn)輸協(xié)定待遇，不重復(fù)提交資料的時(shí)間，以3年為限。
4、處理簡單
在享受協(xié)定待遇的問題上，可能出現(xiàn)該享受未享受，或期初符合條件但以后又不符合等情況。對(duì)這些問題的處理，國稅發(fā)〔2009〕124號(hào)文件有所涉及，但不清晰。
60號(hào)公告規(guī)定的處理辦法簡單明了，便于操作：1.不應(yīng)享受待遇但享受的。非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)稅。
2.該享受待遇但未享受的。非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，導(dǎo)致多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)，自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還，但要提交有關(guān)證明資料。
3.享受待遇后情況變化的。非居民納稅人在享受協(xié)定待遇后，情況發(fā)生變化，但是仍然符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)在下一次納稅申報(bào)時(shí)或由扣繳義務(wù)人在下一次扣繳申報(bào)時(shí)重新報(bào)送有關(guān)資料。非居民納稅人情況發(fā)生變化，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，自行或由扣繳義務(wù)人繳納稅款。
5、自行把關(guān)
取消行政審批，簡化相關(guān)程序，減少資料報(bào)送后，因?yàn)樯倭硕悇?wù)機(jī)關(guān)審核把關(guān)這一環(huán)節(jié)，非居民納稅人要自行判斷報(bào)告表填報(bào)信息和其他資料的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。這里特別應(yīng)注意的是，享受稅收協(xié)定待遇涉及許多稅收法律法規(guī)，也涉及很多證明材料，如情況報(bào)告表根據(jù)享受不同條款的待遇分為4張附表，且與納稅申報(bào)表有勾稽關(guān)系，報(bào)告表填列信息不符合享受協(xié)定待遇條件的，不能申報(bào)享受協(xié)定待遇。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將加強(qiáng)后續(xù)管理，具體措施有：1.如果報(bào)告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供其他補(bǔ)充資料并配合調(diào)查;2.非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實(shí)資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法查實(shí)是否符合享受協(xié)定待遇條件的，可視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款;3.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，可以啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查程序。
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