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小微企業(yè)所得稅減半征收范圍擴至30萬元
2015年以來，為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進就業(yè)、改善民生、維護社會穩(wěn)定的作用。繼今年2月國務院常務會議將小微企業(yè)所得稅減半征稅范圍由年應納稅所得額10萬元調(diào)整為20萬元后，今年8月，國務院第102次常務會議決定，自10月1日起，將減半征稅范圍擴大到30萬元(含)以下的小微企業(yè)。
9月份，財政部和稅務總局相繼發(fā)布了《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)以及《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第61號)，明確落實小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題。
根據(jù)最新的政策變動，就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠熱點問題，記者采訪了市地稅局12366納稅服務熱線。市地稅局將納稅人普遍關注的熱點問題在《惠州日報》進行刊登，供廣大納稅人參考。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括減低稅率和減半征稅
問：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有哪些?
答：目前小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包括企業(yè)所得稅法規(guī)定的減低稅率政策，以及財稅〔2015〕34號、財稅〔2015〕99號文件規(guī)定的減半征稅政策。
減低稅率優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
減半征稅優(yōu)惠：符合條件的小型微利企業(yè)，自2015年1月1日至2015年9月30日年應納稅所得額不超過20萬元(含，下同)的、自2015年10月1日至2017年12月31日年應納稅所得不超過30萬元(含，下同)的，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(相當于減按 10%的稅率繳納企業(yè)所得稅)。
問：什么條件是符合小型微利企業(yè)?
答：小型微利企業(yè)應符合下列條件：
(一)從事國家非限制和禁止行業(yè)。
(二)年度應納稅所得額不超過30萬元。
(三)工業(yè)企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
問：如何計算企業(yè)的“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”?
答：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年的季度平均值確定，具體計算公式如下：
季度平均值=(季初值+季末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
其中：從業(yè)人數(shù)包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)均可享受所得稅優(yōu)惠政策
問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠需要辦理什么手續(xù)?
答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無須稅務機關審核批準。年度匯算清繳時，小型微利企業(yè)通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
問：核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
答：符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收和核定征收方式，均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
查賬征收和核定征收(包括定率核定征收、定額核定征收)企業(yè)所得稅，是指企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的方式，征收方式由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)財務核算情況確定。查賬征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報表(a類)，核定征收企業(yè)使用企業(yè)所得稅納稅申報表(b類)。
問：預繳申報企業(yè)所得稅時如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
答：采取查賬征收或定率核定征收的小型微利企業(yè)，只要本年累計實際利潤或應納稅所得額不超過 30萬元，本年度預繳時均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。定額核定征收的小型微利企業(yè)，由主管稅務機關根據(jù)優(yōu)惠政策規(guī)定相應調(diào)減定額后，按照原辦法征收。
問：新辦企業(yè)當年可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎?
答：本年度新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。
問：上年度不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，但預計本年度符合小型微利企業(yè)條件，能否享受優(yōu)惠?
答：企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預繳企業(yè)所得稅時累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元的，可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。
問：小型微利企業(yè)本期預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預繳或年度匯算清繳時可否享受優(yōu)惠?
答：小型微利企業(yè)在預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，下一期預繳或年度匯算清繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。年度匯算清繳計算的應繳企業(yè)所得稅小于已預繳企業(yè)所得稅的，可向稅務機關申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
電子辦稅服務廳設置自動計算功能方便納稅人
問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在預繳申報時如何填報減免稅?
答：目前稅務機關電子辦稅服務廳的企業(yè)所得稅申報模塊、各類企業(yè)所得稅電子申報軟件已設置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動計算功能，方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
問：享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在年度匯算清繳申報時如何填報減免稅?
答：目前稅務機關電子辦稅服務廳的企業(yè)所得稅申報模塊、各類企業(yè)所得稅電子申報軟件已設置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動計算功能，方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(1)查賬征收小型微利企業(yè)。填報《企業(yè)基礎信息表》103“所屬行業(yè)明細代碼”、104“從業(yè)人數(shù)”、105“資產(chǎn)總額(萬元)”、107“從事國家非限制和禁止行業(yè)”，符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，按a100000《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(a類)》第23行“應納稅所得額”與15%的乘積，填報 a107040《減免所得稅優(yōu)惠明細表》第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”(注：適用優(yōu)惠政策銜接期的企業(yè)按照銜接期辦法填報)。(見附表1、2、3)
(2)定率征收小型微利企業(yè)。填報《企業(yè)所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(b類)》“年度申報時填報”欄的“所屬行業(yè)”、“資產(chǎn)總額”、“從業(yè)人數(shù)”和 “國家限制和禁止行業(yè)”，符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，按第11行或第14行“應納稅所得額”與15%的乘積，填報第17行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”以及第18行“其中：減半征稅”(注：適用優(yōu)惠政策銜接期的企業(yè)按照銜接期辦法填報)。(見附表4)
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策可分段計算實際利潤
問：2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，對企業(yè)申報享受優(yōu)惠有什么影響?
答：(1)對于全年累計實際利潤或應納稅所得額不超過20萬元(含)的小型微利企業(yè)，以及2015年10月1日(含)之后成立的，全年累計實際利潤或應納稅所得額不超過30萬元(含)的小型微利企業(yè)，可以全額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款，不受政策銜接期影響。
(2)對于2015年10月1日之前成立，全年累計實際利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額。10月1日之前的實際利潤或應納稅所得額適用減低稅率政策，按20%稅率繳納稅款;10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額適用減半征稅政策，按10%的稅率繳納稅款。
問：2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何分段計算實際利潤或應納稅所得額?
答：2015 年10月1日之前成立，全年累計實際利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，需要分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額，按照10月1日之前及10月1日之后的經(jīng)營月份數(shù)分別占其2015年度經(jīng)營月份數(shù)的比例計算確定。計算公式如下：
10月1日之前的實際利潤或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×(2015年10月1日之前經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))
10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額=全年累計實際利潤或應納稅所得額×(2015年10月1日之后經(jīng)營月份數(shù)÷2015年度經(jīng)營月份數(shù))
其中：2015年度新成立企業(yè)的起始經(jīng)營月份，按照稅務登記日期所在月份計算。
問：2015年第4季度預繳和2015年度匯算清繳的優(yōu)惠政策銜接期，如何計算全年減免稅額和實際應納稅額?
答：2015年10月1日之前成立，全年累計實際利潤或應納稅所得額大于20萬元但不超過30萬元的小型微利企業(yè)，分段計算2015年10月1日之前和10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額，分別減低稅率政策和減半征稅政策。計算公式如下：
(1)全年減免稅額：
10月1日之前享受減低稅率的減免稅額=10月1日之前的實際利潤或應納稅所得額×5%
10月1日之后享受減半征稅的減免稅額=10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額×15%
全年減免稅額=10月1日之前享受減低稅率的減免稅額+10月1日之后享受減半征稅的減免稅額
(2)全年實際應納稅額：
10月1日之前的實際應納稅額=10月1日之前的實際利潤或應納稅所得額×20%
10月1日之后的實際應納稅額=10月1日之后的實際利潤或應納稅所得額×10%
全年實際應納稅額=10月1日之前的實際應納稅額+10月1日之后的實際應納稅額
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接期計算填報減免稅額示例：
某小型微利企業(yè)a公司成立于2014年，符合小型微利企業(yè)條件，采取查賬征收方式，按季度納稅申報。截至2015年12月31日，a公司全年累計實際利潤為 24萬元。a公司在2015年的實際經(jīng)營月份為12個月，2015年10月1日之后的經(jīng)營月份為3個月。a公司2015年第4季度預繳申報時，分段計算步驟如下：
(1)2015年10-12月份：
實際利潤=24萬元×(3÷12)=6萬元
減免稅額=6萬元×15%=0.9萬元
實際應納稅額=6萬元×10%=0.6萬元
(2)2015年1-9月份：
實際利潤=24萬元×(9÷12)=18萬元
減免稅額=18萬元×5%=0.9萬元
實際應納稅額=18萬元×20%=3.6萬元
(3)2015年全年：
減免稅額=0.9萬元+0.9萬元=1.8萬元
實際應納稅額=0.6萬元+3.6萬元=4.2萬元
a 公司填報《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(a類)》時，主表“是否屬于小型微利企業(yè)”選擇“是”，并按“2015年10-12月份的減免稅額”0.9萬元，填報《減免所得稅額明細表(附表3)》第3行“其中：減半征稅”的累計金額，按“2015年全年減免稅額”1.8萬元，填報《減免所得稅額明細表(附表3)》第2行“符合條件的小型微利企業(yè)”的累計金額。
(注：為方便納稅人享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，目前稅務機關電子辦稅服務廳及各類企業(yè)所得稅電子申報軟件已設置了小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅額自動計算功能。)
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