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廣告宣傳費(fèi)納稅籌劃另類思路
廣告費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布;通過一定的媒體傳播;取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布《中華人民共和國廣告法》禁止廣告的支出，不屬不廣告費(fèi)。
廣告宣傳作為宣傳產(chǎn)品和企業(yè)形象的一種重要途徑，越來越受到企業(yè)的重視。政府為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，對(duì)不同的行業(yè)實(shí)行不同的廣告宣傳費(fèi)稅前扣除政策。面對(duì)廣告宣傳費(fèi)用稅前扣除政策的變化，如何進(jìn)行廣告宣傳策劃，達(dá)到既有宣傳效果又節(jié)約稅收成本的目的，值得事先籌劃。
【稅法規(guī)定】
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕 72號(hào))規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造，下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
由此可見，目前國家對(duì)不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售(營業(yè))收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售(營業(yè))收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。
【案例分析】
盈利甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)，其從事行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)根據(jù)規(guī)定不允許稅前扣除。該公司為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。雖然不能稅前扣除廣告宣傳費(fèi)支出，但甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，每年還是要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。以 2009年為例，當(dāng)年的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用6000萬元，因不能在稅前扣除，將調(diào)增應(yīng)納所得稅額6000×25%=1500萬元。
對(duì)此，企業(yè)有沒有降低廣告宣傳費(fèi)支出成本的空間呢?如果對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行分析，就可合理合法選擇如下籌劃思路：
1.可考慮將委托他人促銷改為員工促銷。甲公司實(shí)行一品一策的營銷策略，對(duì)新產(chǎn)品及新區(qū)域開拓采取終端營銷策略，主要依靠人員直接對(duì)零售商進(jìn)行產(chǎn)品宣傳。2008年以前受計(jì)稅工資稅前扣除政策所限，甲公司為避免因計(jì)稅工資納稅調(diào)增而委托廣告公司進(jìn)行上門宣傳。新的《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同時(shí)，還需安排30個(gè)人計(jì)劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計(jì)算，合計(jì)需6×30×2000=36萬元，加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為40萬元。如委托廣告公司促銷，假定也需支付促銷費(fèi)用40萬元。因自2008年1月1日起，其發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不能在稅前扣除，如繼續(xù)委托廣告公司運(yùn)作，將調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元，相應(yīng)應(yīng)繳所得稅 400000×25%=10萬元。相比之下，招聘員工促銷為佳。不過，企業(yè)在選擇營銷策略時(shí)，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個(gè)方面去考慮，如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。
2.可考慮由一些供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳。甲公司為降低產(chǎn)品制造成本，投資控股了一些多元化企業(yè)作為原材料供應(yīng)商。甲公司所投資的這些多元化企業(yè)經(jīng)營效益尚可，每年均有利潤可分配。并且，甲公司主打品牌與這些多元化企業(yè)的主打產(chǎn)品均注冊(cè)為同一商標(biāo)，只是涉及行業(yè)不同，商標(biāo)使用相關(guān)費(fèi)用也進(jìn)行了合理分?jǐn)�。甲公司往年也都是突出主打品牌來進(jìn)行企業(yè)形象宣傳，據(jù)此可利用這些多元化企業(yè)宣傳同一商標(biāo)的方式，從一定程度上來實(shí)現(xiàn)甲公司宣傳主打品牌的目的。
這些多元化企業(yè)投入廣告宣傳費(fèi)的額度，應(yīng)從年度經(jīng)營收入和實(shí)現(xiàn)利潤方面考慮，既不能超過稅前扣除限額，又盡量不要產(chǎn)生虧損。以2009年為例，廣告宣傳費(fèi)投入2000萬元就可全額在稅前扣除，也不會(huì)產(chǎn)生虧損。具體比較為：
(1)甲公司進(jìn)行廣告宣傳。甲公司支付的廣告宣傳費(fèi)不能在稅前扣除，應(yīng)納稅所得額調(diào)增2000萬元，相應(yīng)應(yīng)繳所得稅2000×25%=500萬元。如果利用這些多元化企業(yè)進(jìn)行廣告宣傳并在稅前全額扣除，從甲公司及所屬多元化企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，將可少計(jì)繳所得稅2000×25%=500萬元。
(2)供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。甲公司支付2000萬元廣告宣傳費(fèi)，因不能稅前扣除，對(duì)凈利潤的影響是2000萬元。如果這些多元化企業(yè)支付2000萬元廣告宣傳費(fèi)，可稅前扣除，對(duì)凈利潤的影響是 2000×(1-25%)=1500萬元，并且從這些多元化企業(yè)分回的利潤是免稅收入，將甲公司和這些多元化企業(yè)作為一個(gè)整體考慮，由這些多元化企業(yè)支付廣告費(fèi)，將少影響凈利潤500萬元。
經(jīng)過上述比較可知，由供應(yīng)商進(jìn)行廣告宣傳有利。不過，所投資的多元化企業(yè)除是甲公司投資的一人公司外，其他類型公司要顧及其他股東的權(quán)益。并且還要事先分析評(píng)估此種方式的廣告宣傳效果。
3.投資設(shè)立一個(gè)代理公司不可取。甲公司有部分員工認(rèn)為，本公司從事的行業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不允許在稅前扣除，代理行業(yè)政策不同，可考慮設(shè)立一個(gè)代理公司，以代理公司進(jìn)行廣告宣傳，這種思路不可取。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕29 號(hào))第一條第二項(xiàng)的規(guī)定，其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。
甲公司如投資設(shè)立一個(gè)全資代理公司，負(fù)責(zé)原材料的代理采購。以全年代理采購200000萬元、按5%手續(xù)費(fèi)計(jì)算為 200000×5%=10000萬元代理收入，可稅前列支的廣告宣傳費(fèi)限額為10000×15%=1500萬元，對(duì)應(yīng)的應(yīng)納稅額為 1500×25%=375萬元。代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)按5%計(jì)征營業(yè)稅，按營業(yè)稅的7%和3%分別計(jì)征城建稅和教育費(fèi)附加(不考慮印花稅等)，則應(yīng)繳營業(yè)稅和城建稅及教育費(fèi)附加10000×5%×[1+(7%+3%)]=550萬元，對(duì)凈利潤的影響為550×(1-25%)=412.5萬元。
比較可知，由代理公司進(jìn)行廣告宣傳可在稅前扣除，可少繳所得稅375萬元，而增加凈利潤375萬元。但因代理公司的代理手續(xù)費(fèi)要繳營業(yè)稅及附加稅費(fèi)550萬元，而要減少凈利潤412.5萬元，兩者合計(jì)減少凈利潤412.5-375=37.5萬元，所以設(shè)立代理公司不可取。
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