企業(yè)所得稅四步計算法
第一步，計算應(yīng)交所得稅
應(yīng)交所得稅=[利潤總額+費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)]×現(xiàn)行稅率
第二步，計算暫時性差異(公式符號性質(zhì))
暫時性差異=(資產(chǎn)類)賬面價值-計稅基礎(chǔ)
暫時性差異=(負債類)(賬面價值-計稅基礎(chǔ))×(-1)
+X=應(yīng)納稅X;-X=可抵扣X
第三步，計算遞延所得稅負債(或資產(chǎn))增長額
=期末應(yīng)納稅暫時性差異×預計轉(zhuǎn)回稅率-遞延所得稅負債期初余額
第四步，做分錄(根據(jù)四科目平衡計算所得稅費用)
☆所得稅費用的簡算法
所得稅費用=(利潤總額+永久性差異)×現(xiàn)行稅率
永久性差異=費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)
成立條件：預計轉(zhuǎn)回稅率=現(xiàn)行稅率
特殊情況：預計轉(zhuǎn)回稅率≠現(xiàn)行稅率，則公式不成立。
簡算法用于解答選擇題尤為方便，也可用作檢驗所得稅費用計算結(jié)果的正確性。
【例】A公司2013年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
2013年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：
(1)2013年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0。會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。
(3)當期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2013年12月31日的`公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。
(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。
(5)期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。
要求：完成A公司2013年所得稅的會計處理。
【正確答案】
第一步，計算應(yīng)交所得稅。
應(yīng)稅所得=利潤總額+費用(會計-稅法)-收入(會計-稅法)=3000+(會計折舊費300-稅法折舊費150)+(捐贈營業(yè)外支出500-0)-(公允價值變動收益400-0)+(罰款營業(yè)外支出250-0)+(資產(chǎn)減值損失75-0)=3575(萬)
應(yīng)交所得稅=3 575×25%=893.75
不用公式則需分析判斷。
第二步，確定暫時性差異。
首先應(yīng)判別哪些項目產(chǎn)生的是暫時性差異，判別依據(jù)是“是否影響未來”，不影響未來的差異是永久性差異;會影響未來的差異是暫時性差異。
(1)固定資產(chǎn)，暫時性差異;(2)捐贈，永久性差異;(3)交易性金融資產(chǎn)，暫時性差異;(4)罰款，永久性差異;(5)存貨減值，暫時性差異。
按公式計算確定三項暫時性差異。
固定資產(chǎn)暫時性差異=(資產(chǎn)類)賬面價值1200萬-計稅基礎(chǔ)1350萬=-150萬=可抵扣150萬
交易性金融資產(chǎn)暫時性差異=(資產(chǎn)類)賬面價值1200萬-計稅基礎(chǔ)800萬=+400萬=應(yīng)納稅400萬
存貨暫時性差異= (資產(chǎn)類)賬面價值2000萬-計稅基礎(chǔ)2075萬=-75萬=可抵扣75萬
結(jié)論：期末應(yīng)納稅400萬，可抵扣共計225萬。
第三步，計算遞延所得稅負債(或資產(chǎn))增長額
遞延所得稅負債期末余額=應(yīng)納稅400萬×預計轉(zhuǎn)回稅率25%=100萬
遞延所得稅負債增長額=100萬-期初0 =100萬
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=可抵扣225萬×預計轉(zhuǎn)回稅率25%=56.25萬
遞延所得稅資產(chǎn)增長額=56.25萬-期初0=56.25萬
第四步，做分錄。
遞延所得稅負債增加100萬，記在貸方;遞延所得稅資產(chǎn)增加56.25萬，記在借方。
借：所得稅費用 9375000(差額)
遞延所得稅資產(chǎn) 562500
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 8937500
遞延所得稅負債 1000000
簡算法：所得稅費用= [3000+捐贈支出(500-0)+罰款支出(250-0) ]×25%=3 750×25% =937.5(萬)
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