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匯算清繳應重視業(yè)務招待費的納稅調整
企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 5‰。有關會計制度規(guī)定，業(yè)務招待費作為企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務的合理費用，可以據(jù)實列支。因此，稅法規(guī)定和會計規(guī)定存在差異，企業(yè)在做企業(yè)所得稅匯算清繳時，應重視業(yè)務招待費的納稅調整，否則會面臨納稅風險。
合理界定業(yè)務招待費的范圍
一些納稅人對業(yè)務招待費的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，有的甚至把禮品、禮金、回扣、個人消費等支出列入其中，這不僅導致企業(yè)所得稅計算出現(xiàn)誤差，還易產(chǎn)生涉稅風險。實踐中，業(yè)務招待費的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發(fā)生的景點參觀費及其他費用的開支和發(fā)生的業(yè)務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業(yè)務招待費。
準確計算業(yè)務招待費的計算基數(shù)
業(yè)務招待費計算基數(shù)包括：
一是納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度確認的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認的視同銷售收入作為計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)，營業(yè)外收入不包括在內。
二是股權投資企業(yè)分得的股息、紅利以及股權轉讓收入。《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)第八條規(guī)定，對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。需要注意的是，計算基數(shù)僅包括從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括按權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產(chǎn)的公允價值變動。
三是查補收入可以作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)�！秶叶悇湛偩株P于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)第一條規(guī)定，查補收入可以彌補以前年度虧損�！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告》(國家稅務總局2011年第29號)進一步對查增應納稅所得額的填報予以明確。根據(jù)公告規(guī)定，查補的收入屬于“主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入，視同銷售收入”中的一種，在補充申報的時候必然會填到“銷售(營業(yè))收入合計”里，自然地作為計提業(yè)務招待費的基數(shù)。既然稅收上已經(jīng)確認收入了，那么就應該可以作為扣除基數(shù)進行稅收處理。
準確計算業(yè)務招待費扣除限額
一是開辦(籌建)期間業(yè)務招待費的處理。《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理的公告》(國家稅務總局公告2012年第15 號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。
二是生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務招待費扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額=當年銷售(營業(yè))收入×5‰。
做好納稅調整
業(yè)務招待費扣除限額大于業(yè)務招待費發(fā)生額60%的，納稅調整時，應調增應納稅所得額=業(yè)務招待費發(fā)生額×40%，即企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務招待費發(fā)生額的40%部分。例如：某企業(yè)2012年銷售收入5億元，發(fā)生的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務招待費扣除限額為250萬元(50000萬元×5‰)，業(yè)務招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于250>180，所以，該企業(yè)業(yè)務招待費應調增應納稅所得額120萬元(業(yè)務招待費發(fā)生額300×40%)。
業(yè)務招待費扣除限額小于業(yè)務招待費發(fā)生額60%的，納稅調整時，應調增應納稅所得額=(業(yè)務招待費發(fā)生額60%-業(yè)務招待費扣除限額)+業(yè)務招待費發(fā)生額×40%，即業(yè)務招待費發(fā)生額60%超過業(yè)務招待費扣除限額的差額與企業(yè)已在管理費用中實際列支的業(yè)務招待費發(fā)生額的40%部分之和。例如：某企業(yè)2012年銷售收入3億元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關的業(yè)務招待費支出300萬元，則該企業(yè)2012年業(yè)務招待費扣除限額150萬元(30000萬元 ×5‰)，業(yè)務招待費發(fā)生額60%的部分是180萬元(300×60%)，由于150<180，所以，該企業(yè)業(yè)務招待費應調增應納稅所得額150萬元(180-150+300×40%)。
應注意的事項
一是業(yè)務招待費要與會議費相區(qū)分。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的會議費，稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。
二是業(yè)務招待費要與業(yè)務宣傳費區(qū)別。外購禮品用于贈送的應作為業(yè)務招待費，但如果禮品和贈品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，以及與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金和支付給個人的勞務支出，這些費用均不能作為業(yè)務招待費支出。
三是業(yè)務招待費要與誤餐費區(qū)別。誤餐費是企業(yè)職工因工作無法回企業(yè)食堂或者家中進餐而得到的補償;而招待費是對外拓展業(yè)務時發(fā)生的吃、喝、用、玩費用，它的消費人主體是企業(yè)以外的個人，而不是本企業(yè)的員工。
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