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國際貨代服務(wù)差額征稅與免稅如何操作
國際貨運(yùn)代理服務(wù)有差額征稅和免征增值稅兩種優(yōu)惠方式，不同的方式有不同的操作規(guī)程和要求，如何選擇，納稅人要細(xì)思量。
差額征稅操作方法
政策規(guī)定�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件2第一項(xiàng)第四款關(guān)于銷售額的第6點(diǎn)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。
費(fèi)用扣除。對(duì)于小規(guī)模納稅人，附件2第一項(xiàng)第四款第5點(diǎn)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(不得開具增值稅專用發(fā)票)后的余額為銷售額。為此，小規(guī)模納稅人提供的國際貨運(yùn)代理服務(wù)，雖然不能選擇差額征稅，但可以扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。對(duì)于一般納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，可選擇差額征稅，一般納稅人就扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)、支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用的差額征稅。
憑證要求。試點(diǎn)納稅人從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。1.支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。2.支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。3.繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。4.融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。5.扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。6.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
備案要求。享受差額征稅納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并報(bào)送相關(guān)資料。“差額部分”不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
實(shí)務(wù)操作。例如，A公司是一般納稅人，主要從事國際貨運(yùn)代理服務(wù)，2014年9月從委托方處取得收入1萬元，支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸費(fèi)用6000元(已取得國際運(yùn)輸企業(yè)開具的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票)，實(shí)際收入為4000元，且差額征稅事項(xiàng)已在主管國稅機(jī)關(guān)備案(假設(shè)應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目期初余額為0)，則A公司在10月征期內(nèi)該如何納稅申報(bào)?
1.填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表三(應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì))》“6%稅率的應(yīng)稅服務(wù)”欄：“本期應(yīng)稅服務(wù)價(jià)稅合計(jì)額(免稅銷售額)”列填寫10000 元;“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-期初余額”列填寫0;“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期發(fā)生額”列填寫6000元;“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期應(yīng)扣除金額”列填寫6000 元;“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目-本期實(shí)際扣除金額”列填寫6000元。
2.填報(bào)《增值稅納稅申報(bào)表附表一(本期銷售情況明細(xì))》“一般計(jì)稅方法征稅-全部征稅項(xiàng)目-6%稅率”(5欄)：“應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目本期實(shí)際扣除金額”(12列)填寫6000元;“扣除后-含稅(免稅)銷售額”(13列)填寫4000元;“扣除后-銷項(xiàng)(應(yīng)納)稅額”(14列)填寫226.41元(4000÷1.06×0.06)。
免稅操作方法
政策規(guī)定。附件3第一條第十四款規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供的國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)(直接為委托人辦理)免征增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第42號(hào))明確，試點(diǎn)納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，可以按照財(cái)稅106號(hào)文附件3第一條第(十四)項(xiàng)免征增值稅。意味著，只要貨代企業(yè)接受委托的標(biāo)的物屬于進(jìn)(出)口貨物，無論是直接還是間接服務(wù)，均可適用免稅政策。
這里要注意，免稅不是簡單的免銷項(xiàng)稅額，而是免應(yīng)納稅額。國際貨代業(yè)務(wù)需先按照差額征稅的有關(guān)規(guī)定正確計(jì)算銷售額、銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，然后在此基礎(chǔ)上確定免稅額。
有關(guān)條件。1.試點(diǎn)納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托方收取的全部國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。
2.試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)參照國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
3.委托方索取發(fā)票的，試點(diǎn)納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票。
備案要求。符合免稅條件的納稅人，需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅備案。同時(shí)提供以下資料：《備案類減免稅登記表》;與委托方簽訂貨物運(yùn)輸代理合同的原件和復(fù)印件;與國際貨物運(yùn)輸企業(yè)簽訂貨物運(yùn)輸合同的原件和復(fù)印件;向國際貨物運(yùn)輸企業(yè)支付的國際貨物運(yùn)輸費(fèi)用取得的單證或發(fā)票;支付國際貨物運(yùn)輸費(fèi)用的金融機(jī)構(gòu)結(jié)算的單據(jù);主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
實(shí)務(wù)操作。1.一般納稅人和小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策;2.享受免稅政策的國際貨代服務(wù)不能開具增值稅專用發(fā)票，如委托方索取發(fā)票的，納稅人應(yīng)當(dāng)就國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票;3.試點(diǎn)納稅人用于免征增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;4.免稅的申報(bào)填寫：《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》18行。
如何選擇
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件第四十四條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。國際貨代業(yè)務(wù)不得因服務(wù)對(duì)象的不同而選擇不同的稅收待遇，一旦選擇免稅待遇，均適用免稅政策;放棄免稅待遇，則均不適用免稅政策。
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