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建筑業(yè)營業(yè)稅稅收征管規(guī)定
(一)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當繳納營業(yè)稅。
(二)建筑業(yè)營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分
1、建筑業(yè)營業(yè)稅的“修繕”與增值稅的“修理修配”的劃分問題
兩者都是對標的物進行修復(fù)、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來使用價值或延長使用期限。但從國家行業(yè)歸類來看，兩者屬不同行業(yè)，凡是對建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)的修繕，均屬于建筑業(yè)，應(yīng)征收營業(yè)稅;而對貨物等動產(chǎn)的修理修配，屬于工業(yè)范疇，應(yīng)征收增值稅。
2、關(guān)于提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的營業(yè)稅和增值稅劃分問題
根據(jù)營業(yè)稅暫行條例和增值稅暫行條例關(guān)于混合銷售行為的相關(guān)規(guī)定，一項應(yīng)稅行為通常只征收一種流轉(zhuǎn)稅，要么征營業(yè)稅要么征增值稅，但考慮到建筑業(yè)的特殊情況，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第七條的規(guī)定，對施工方提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的情形，應(yīng)當分別核算建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，就其建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計征營業(yè)稅。
(三)建筑業(yè)營業(yè)額的相關(guān)規(guī)定
1、基本規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定，營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人收取的全部價款和價外費用�！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條進一步規(guī)定了建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。
理解建筑業(yè)營業(yè)額基本規(guī)定時，應(yīng)注意把握以下幾點：
(1)工程所用原材料及其他物資，無論是施工方提供還是建設(shè)方提供，均需并入營業(yè)額征稅，即平常所說的“甲供材”也要征稅。但裝飾勞務(wù)除外，裝飾勞務(wù)按照納稅人實際收取的全部價款和價外費用(不含建設(shè)方自行采購的材料和設(shè)備價款)確認計稅營業(yè)額。
(2)工程所用設(shè)備，區(qū)分由施工方提供還是建設(shè)方提供。對施工方提供的設(shè)備，一律并入營業(yè)額征稅，對建設(shè)方提供的設(shè)備，不并入建筑業(yè)營業(yè)額征稅。
2、特殊規(guī)定
(1)關(guān)于總分包的營業(yè)額。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條的規(guī)定“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。即對建筑工程總包方允許以其取得的全部建安收入扣除分包款后的余額計征營業(yè)稅。
需要注意的是，若納稅人將建筑勞務(wù)分包給個人的，其支付給個人的分包款是不允許從營業(yè)額中扣除的;同理，若納稅人將建筑勞務(wù)轉(zhuǎn)包給其他單位和個人的，其支付的轉(zhuǎn)包款也是不允許從營業(yè)額中扣除的。
關(guān)于轉(zhuǎn)包與分包的根本區(qū)別在于：轉(zhuǎn)包行為中，原承包人將其工程全部倒手轉(zhuǎn)給他人，自己并不實際履行合同約定的義務(wù)，轉(zhuǎn)包行為是國家明令禁止的;而在分包行為中，承包人只是將其承包工程的某一部分或幾部分再分包給其他承包人，承包人仍然要就承包合同約定的全部義務(wù)的履行向發(fā)包人負責。根據(jù)合同法和其他法律規(guī)定，承包人經(jīng)發(fā)包人同意將其部分工程分包給他人的行為是允許的，但不得將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)包給第三人。
(四)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間
1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，建筑施工合同明確規(guī)定付款日期的，以合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間;未簽訂書面合同或者合同未確定付款日期的，以建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)完成的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
3、納稅人自建建筑物后銷售，視同發(fā)生建筑業(yè)應(yīng)稅行為，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
4、納稅人自建建筑物后對外贈與，視同發(fā)生建筑業(yè)應(yīng)稅行為，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。
(五)建筑業(yè)營業(yè)稅納稅地點
1、基本規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十四條的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，即向工程所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
2、特殊規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十六條規(guī)定，納稅人應(yīng)當向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而自應(yīng)當申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征營業(yè)稅稅款。
(六)建筑業(yè)營業(yè)稅扣繳義務(wù)規(guī)定
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以勞務(wù)接受方或者工程發(fā)包方為扣繳義務(wù)人。
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