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小型微企業(yè)應(yīng)納稅所得額是否包括查補所得?

時間:2022-11-16 12:22:58 辦稅指南 我要投稿
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小型微企業(yè)應(yīng)納稅所得額是否包括查補所得?

  答:《企業(yè)所得稅法》第五十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

  企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè),或者終止經(jīng)營活動,使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

  企業(yè)依法清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。

  《稅收征收管理法》第二十五條第一款規(guī)定,納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報,報送納稅申報表、財務(wù)會計報表以及稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定,納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的,或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處二千元以下的罰款;情節(jié)嚴重的,可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

  根據(jù)上述規(guī)定,小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的,其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所述年應(yīng)納稅所得額針對的是本年度的,不包括屬于以前年度的收入。查補以前年度的收入,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)年度的所得稅申報,如不涉及補虧等事項,對當(dāng)年度的申報不影響。

  增值稅不得抵扣進項稅額情形匯總:

  一、納稅人身份不能抵扣

  1.增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供勞務(wù)和提供應(yīng)稅服務(wù)時,采用簡易計稅辦法,按照銷售額和征收率計算繳納增值稅,不得抵扣進項稅額

  2.小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的費用,在取得一般納稅人資格后抵扣進項稅額

  3.一般納稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票

  4.應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的,應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票

  二、不得抵扣進項稅額的增值稅扣稅憑證

  1.增值稅扣稅憑證不符合法律法規(guī),其進項稅額不得抵扣。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  第十一條專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具:

  (一)項目齊全,與實際交易相符;

  (二)字跡清楚,不得壓線、錯格;

  (三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

  (四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。

  2.納稅人資料不齊全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人憑通用繳款書抵扣進項稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  3.提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得扣減銷項稅額。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),開具增值稅專用發(fā)票后,提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形,應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得扣減銷項稅額或者銷售額。

  4.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

  《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人虛開增值稅專用發(fā)票征補稅款問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第33號)規(guī)定:“納稅人虛開增值稅專用發(fā)票,未就其虛開金額申報并繳納增值稅的,應(yīng)按照其虛開金額補繳增值稅;已就其虛開金額申報并繳納增值稅的,不再按照其虛開金額補繳增值稅。稅務(wù)機關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票,不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進項稅額。

  5.除以下運輸費用結(jié)算單據(jù)不得作為增值稅扣稅憑證:

  2012年1月1日前開具的開具運輸費用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

  2012年1月1日至2013年8月1日前非”營改增”試點地區(qū)開具運輸費用結(jié)算單據(jù)和公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票

  2013年8月1日至2014年1月1日開具的鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)可以計算抵扣

  三、購進貨物、接受勞務(wù)和接受應(yīng)稅服務(wù)用途

  1.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù),不得抵扣進項稅額。

  需要關(guān)注的是,其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃,不得抵扣進項稅額。

  2.部分成員企業(yè)購進以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如中央空調(diào)等抵扣了進項稅額;對2009年以前購進的固定資產(chǎn)抵扣了進項稅額;對不動產(chǎn)改良支出、在建工程耗用材料支出等已抵扣進項稅額,未作進項稅額轉(zhuǎn)出。

  不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn),包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

  納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。

  財稅[2009]113號財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知:

  《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

  《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)電子版可在財政部或國家稅務(wù)總局網(wǎng)站查詢。

  以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,無論在會計處理上是否單獨記賬與核算,均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分,其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指:給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

  3.已抵扣進項稅額的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生不得抵扣進項的情形,應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。

  購進的貨物已經(jīng)作了進項稅額,后來又改變用途,用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個人消費等,則作為進項稅額轉(zhuǎn)出。

  4.非正常損失

  非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù),不得抵扣進項稅額。

  非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù),不得抵扣進項稅額。

  5.接受的旅客運輸服務(wù),不得抵扣進項稅額。

  6.電腦、打印機、掃描儀等屬于通用設(shè)備,不屬于防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備,不適用財稅[2012]15號文件規(guī)定的可以抵扣的項目。

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