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企業(yè)辦稅員應具備的稅務判斷能力
對此，根據(jù)我的工作經(jīng)驗，從以下幾個方面談談我的看法。
一、公司涉稅崗位進行稅務判斷所面臨的挑戰(zhàn)及風險
1、國內涉稅崗位進行稅務判斷的現(xiàn)狀：大多數(shù)是以“學習文件+‘道聽途說’+自己理解+結合企業(yè)情況”這樣的程序，來完成一個稅務判斷。當前所處的稅務環(huán)境又讓這種判斷變得極其復雜。稅務判斷是一個專業(yè)性非常強的事情，正如一個醫(yī)生對病人的身體狀況進行判斷一樣，來不得半點兒虛偽和錯誤，否則會出現(xiàn)很大的問題。作為涉稅崗位的人員更想了解的是，稅收政策為什么這樣寫，可操作的空間是否有?風險多大?依據(jù)在哪?
2、來自主管稅務當局的挑戰(zhàn)：如果按照我國成熟的司法體系中的公檢法來看待。其內部的組織結構，我認為公安與稅務稽查部門、檢察院與稅務管理部門、法院與稅政(綜合)部門，他們的職能是很相似的，那就是稅務的部門之間既有聯(lián)系又有分工，還相互制約。而基層的稅務機關屬執(zhí)行部門，有的業(yè)務是靠“口耳相傳” 來完成的。有可能“傳來傳去”就變了味兒。所以，12366、稅管員、科長、局長、市局有關部門對同一個問題的解答，出現(xiàn)不同的回答，這個就不足為奇了，其實答案只有一個。
3、所帶來的風險：據(jù)某市國稅局2007年稅務稽查案件的分析來看：
收入類：被稅務機關挖出“小金庫”，占補稅罰款總額的35%(戶數(shù)的5%)。此類情況一般是稅務機關在檢查的過程中，因企業(yè)會計業(yè)務的處理不當而發(fā)現(xiàn)的。而賬外賬的暴露，如：某機械加工企業(yè)的銷售收入賬上，竟然沒有記錄下角廢料收入,這種常識性的錯誤被稅務稽查“一眼識破”，“順藤摸瓜”查下去，結果記錄廢料收入的賬外“小金庫”被“一網(wǎng)打盡”;
費用類：費用歸集不當，占補稅罰款總額的50%。企業(yè)的涉稅人員運用自己所學的知識處理業(yè)務不當，如：發(fā)月餅、餐費開成會議費發(fā)票、購物卡的發(fā)票開成辦公用品或電腦耗材等等。不注重發(fā)票的真?zhèn)涡缘臋z驗、與發(fā)票相關的證據(jù)準備等等，認為只要有發(fā)票就萬事大吉了。
其它類：占補稅罰款總額的15%。只注重賬和會計報表的對應，而不關注經(jīng)濟現(xiàn)象，被稅務處罰。如：在鋼材旺銷的時候，某鋼材企業(yè)的利潤偏低，造成鋼材經(jīng)營與大氣候不符的現(xiàn)象。
4、出現(xiàn)上述情況，與公司稅務崗位核算習慣及不準確的稅務判斷有著密切的關系，那就是公司涉稅崗位：只關注點的問題，不關注面的問題;運用稅務政策，只憑自己的理解，而不關注稅務政策的立法和稅務政策的本質;用自己的小聰明來應對稅務的大政策.不知道稅務知識產(chǎn)生效益的核心是運用，而不是背誦;企業(yè)的稅務知識運用理解水平取決于其稅務管理員的水平，他們更多的是與稅務管理員進行溝通，而不去深刻理解稅法的真實含義，靠人治而不是法制;用盲人摸象的方式來進行稅務判斷，隨著稅務機關信息化工程的日益加強，與之相對應企業(yè)稅務信息化建設卻幾乎沒有，更多還是靠人來判斷。
二、應對思路
政策面前、人人平等，這將是征納雙方今后需要共同來關注。
1、國家稅務總局對此發(fā)布的《關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]55號)，就不同性質文件的適用問題做出如下規(guī)定：
“對新《企業(yè)所得稅法》實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行;
對新《企業(yè)所得稅法》實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新《企業(yè)所得稅法》以及新《企業(yè)所得稅法》實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準。”
2、上述規(guī)定實際上是界定了稅務管理性、程序性、政策性文件的效力問題。各級稅務機關、納稅人、涉稅中介服務機構應正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關系，考慮到三者既有聯(lián)系又有區(qū)別。因此，稅務機關不應把其內部掌握標準、尺度當作政策性文件來要求納稅人執(zhí)行。這是一個綱領性文件。
稅收政策性文件通常屬于稅收實體法范疇，其規(guī)定的內容涉及行為、所得是否屬于應稅范圍、相關費用是否可以扣除等實體性問題。稅收政策性文件的效力隨著其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務機關為了執(zhí)行稅收政策、加強稅收管理、規(guī)范納稅程序而制定的文件，其并不一定隨著稅收政策的變化而失效。
稅務管理性文件的作用，主要是供稅務機關內部使用、參考、把握和考核，其更多考慮的是稅務機關的征管便利。很多稅務管理性文件納稅人看不到，也不是納稅人必須遵照執(zhí)行的文件。比如:關于會議費稅前扣除問題，有關稅務的管理性文件規(guī)定需要參會人員提供：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等證明材料，否則不允許稅前扣除。筆者認為：這其實屬于稅務機關內部掌握的標準、尺度，而不是對納稅人會議費能否扣除的政策性規(guī)定。難道沒有簽到表就說明會沒開嗎?因此，對會議費稅前扣除掌握的尺度是，證據(jù)要與事實結合使用，才能發(fā)揮其效用。
稅務程序性文件是規(guī)范征納雙方的工作程序，是雙方必須共同遵照執(zhí)行的文件。比如：在納稅申報環(huán)節(jié)、申報期限的規(guī)定、相關事項報(備)批程序、時間等等。但稅務機關的程序性文件要做到公開、透明、方便、人性化，才容易被納稅人接受并應用，這也是如何做好納稅服務的一個重要組成部分。
3、如：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 0.5%，這屬于政策性規(guī)定。而對納稅人發(fā)生的項目是否屬于業(yè)務招待費的判斷，則不屬于政策性規(guī)定，而是管理上的規(guī)定。如果簡單的認為只要是餐費就是招待費的稅務判斷將是不準確、也是不全面的，這其中需要有很多相關證據(jù)來證明，若征納雙方出現(xiàn)爭議，通過司法途徑來解決將是最終的選擇。
三、進行稅務判斷需要把握的幾個要點
稅務判斷其實很簡單，用兩個詞就可以概括，那就是征稅、不征稅。但很少有人去深入了解為什么要征或不征，因為中國現(xiàn)在的文章和培訓很少有人在說為什么。那么問題來了，比如說：“餐費發(fā)票在稅務上如何處理?”大多數(shù)人的判斷是業(yè)務招待費。其實這個判斷只是情況之一，從實質看應該有三種情況：一是成本，如在拍攝影視作品時作為道具出現(xiàn);二是交際費，為生產(chǎn)經(jīng)營而必須的一些應酬支出;三是個人所得，如果是家庭聚會，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關則應被視為個人所得。三種情況稅務處理的結果是不同的。因此，在進行稅務判斷前，需要把握如下幾個要點：
1、稅務信息是有價的，經(jīng)過專業(yè)分析出的稅務信息與案例是高價的，這個觀念必須要有。
2、國家的稅收法規(guī)及相關部門的配套政策，要認真學習，深刻理解，并運用到實際工作中去。
3、在涉稅業(yè)務開展和操作的過程中，稅務崗位的個人切不可為了利益而不顧個人的法律風險。
4、在地方法規(guī)與國家法規(guī)產(chǎn)生差異甚至矛盾時，要注意公司稅務價值的保護與創(chuàng)造。當有稅收政策問題需要與稅務部門相關人員溝通時，他們的意見只能供參考而不能作為執(zhí)行依據(jù)。
5、當公司內上級領導的業(yè)務決定涉及稅務風險時，一定要有相關的證據(jù)(如報告、Email等)證明，你只不過是個執(zhí)行者，而非同伙，更不是主犯。
6、公司的稅務健康如同個人的身體，每年定期的涉稅風險測評，相應的健康狀況分析報告是必要的，同時還可以防范個人及崗位風險。
四、我的工作體會
1、當對公司的各種業(yè)態(tài)、經(jīng)營狀況、盈利模式、資金流向等等有了充分的了解后，才能對其稅點進行準確的判斷。
2、讓人們改變現(xiàn)有的稅務政策運用觀念是一件相當不容易的事。因為他們腦子里固有的東西已經(jīng)根深蒂固了，要進行頭腦風暴，讓其在理解的基礎上去運用是挺難的。同時財務專業(yè)人士把稅務知識及政策在公司內部，通過什么樣的形式和方式進行交流和運用，也是其面臨的一個新問題。
3、熟背歷史故事并不能成為古董專家，死背稅收政策也無法成為稅收專家。稅收是一個體系，在企業(yè)涉稅事務的處理應對時，如果采取盲人摸象的方式，而是不是將風險與收益同時考慮，那么，帶來的潛在稅務風險可能是巨大的。
4、每一項稅務政策的出臺包含立法、執(zhí)法、司法三個方面的內容，而這些知識是需要人們在了解的基礎上去理解。由于經(jīng)濟的多樣性，稅收政策在不斷的發(fā)生變化，靠死記硬背是不能成為稅務專家的。人的工作經(jīng)歷、接受教育的程度、知識面及相關專業(yè)知識的掌握，對完整的理解稅收政策是有益的。
5、公司的稅務體系建設，有一個稅務經(jīng)理和公司完整的稅務體系的框架內稅務經(jīng)理的作用是不一樣的，而這個稅務體系的設計與建設不一定是越先進越好，也不一定非要出自于所謂國際最頂級的管理機構，適合自己的、適用的為最好。
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