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企業(yè)所得稅預繳的四個講究
企業(yè)所得稅預繳有哪些講究‚身為企業(yè)財務人員的你‚知道嗎?企業(yè)所得稅應按季度的實際潤額進行預繳;總、分支機構就地預繳有章法;未過戶房屋銷售收入在所得稅預繳時需確認收入;查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預繳;核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠.
企業(yè)所得稅應按季度的實際利潤額進行預繳
近日‚稅務部門在對一投資企業(yè)的股權轉讓行為進行審核時發(fā)現(xiàn)‚該企業(yè)2014年6月完成一股權變更手續(xù)并取得收入600萬元‚但企業(yè)在2季度申報時‚ 未將該筆收入計入季度收入總額預繳企業(yè)所得稅.原來該企業(yè)財務人員考慮到下半年將無大筆收入產(chǎn)生‚若將600萬元收入在2季度計算預繳‚那么企業(yè)2季度稅負較重‚同時年終匯算清繳時會出現(xiàn)應交稅款小于已預繳稅款的情況.因此將該筆收入在年度匯算清繳的時候再計入收入總額計算稅款‚稅務人員指出這樣的處理是不正確的.
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定‚企業(yè)所得稅分月或者分季預繳‚由稅務機關具體核定.企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時‚應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的‚可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳 ‚或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳.預繳方法一經(jīng)確定‚該納稅年度內(nèi)不得隨意變更.由于上述企業(yè)事前并未向稅務機關申請其他預繳方式‚因此應按季度的實際利潤額‚進行企業(yè)所得稅預繳.
而年度匯繳清繳時‚全年應繳企業(yè)所得稅稅款小于已預繳稅款的‚多繳稅款可以申請退稅‚也可以抵減以后年度稅款.
總、分支機構就地預繳有章法
江寧某市政混凝土集團公司這幾年隨著市場向周邊的輻射‚先后在省內(nèi)外設立了16家分公司‚財務經(jīng)理鐘先生為了集團總、分支機構的企業(yè)所得稅申報管理問題常常搞不清在哪申報‚為此經(jīng)常到稅務局討教.
像鐘先生遇到的情況具有一定普遍性.根據(jù)相關規(guī)定‚居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格分支機構的‚ 該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè).匯總納稅企業(yè)實行"統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法.匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅‚包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款‚50%在各分支機構間分攤‚各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫;50%由總機構分攤繳納.總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分‚在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳.總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分‚按照各分支機構應分攤的比例‚在各分支機構之間進行分攤‚并及時通知到各分支機構;各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)‚就其分攤的所得稅額就地申報預繳.匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額‚按規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額‚分別由總機構和分支機構就地預繳;在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的‚也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4‚預繳方法一經(jīng)確定‚當年度不得變更.這里最關鍵的是分支機構僅指具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構‚三級以下的分支機構不實行就地預繳‚應納入二級分支機構管理.
未過戶房屋銷售收入在所得稅預繳時需確認收入
近日‚棲霞地稅的稅務人員在風險應對中發(fā)現(xiàn)‚某房地產(chǎn)開發(fā)公司財務報表顯示該單位2014年度二季度將一棟自有房產(chǎn)對外銷售‚并簽訂正式的銷售合同‚ 房屋售價為3400萬元‚買方已支付了3000萬元‚但尚未辦理產(chǎn)權過戶.2014年7月企業(yè)所得稅預繳時該公司對該項收入未進行申報‚理由是企業(yè)財務人員認為應當?shù)鹊疆a(chǎn)權過戶后才需要確認收入并預繳企業(yè)所得稅.
對此‚稅務人員解釋‚除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外‚企業(yè)銷售收入的確認‚必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則.企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的‚應確認收入的實現(xiàn):1、商品銷售合同已經(jīng)簽訂‚企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;2、企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權‚也沒有實施有效控制;3、收入的金額能夠可靠的計量;4、以發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算.因此‚對于該公司自有房產(chǎn)的處置‚二季度雖未過戶‚即資產(chǎn)所有權屬在形式上未發(fā)生改變‚但根據(jù)權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則的要求‚只要符合上述通知中的收入確認條件‚應作為財產(chǎn)轉讓收入計入企業(yè)所得稅的應稅收入總額.
查賬征收小微企業(yè)所得稅需區(qū)分情況預繳
今年7月1日起‚新的《企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表》啟用.南京某圖文設計公司為查賬征收企業(yè)‚符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件‚國慶長假后公司辦稅人員向秦淮地稅局咨詢‚上年度企業(yè)的應納稅所得額9萬元‚10月份預繳三季度預繳企業(yè)所得稅時‚本年累計實際利潤額8萬元‚那么如何預繳企業(yè)所得稅‚填寫新的申報表呢?
秦淮地稅工作人員向其解釋‚查賬征收的小型微利企業(yè)在預繳企業(yè)所得稅時要分清具體情況.如果上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10萬元)的小型微利企業(yè)‚本年度采取預繳時累計實際利潤額不超過10萬元的‚享受的減免稅額為實際利潤額的15%;如果上一納稅年度應納稅所得額低于10萬元(含10 萬元)的小型微利企業(yè)‚以及上一納稅年度應納稅所得額超過10萬元、但不超過30萬元的小型微利企業(yè)‚預繳時累計實際利潤額超過10萬元、但不超過30萬元的‚享受減免的所得稅額為實際利潤額的5%.上一納稅年度應納稅所得額低于30萬元(含30萬元)的小型微利企業(yè)‚預繳時累計實際利潤額超過30萬元的 ‚不得享受優(yōu)惠減免.
該公司上年度應納稅所得額9萬元‚本年累計實際利潤額8萬元‚根據(jù)上述規(guī)定‚預繳三季度預繳企業(yè)所得稅時‚可以享受減免稅額為實際利潤額8萬元的 15%‚需要預繳的企業(yè)所得稅為實際利潤額8萬元的10%‚也就是8千元.同時工作人員提醒‚新預繳申報表將"符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額"在 14行中被單列出來‚小微企業(yè)需將減免的所得稅額填于此列.
核定征收企業(yè)也可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠
近日‚浦口地稅局在"納稅人學校"舉辦了小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策培訓‚重點解讀了減免稅政策、征收管理和如何填寫申報表.南京某餐飲管理有限公司的王會計了解到新政策后‚追問稅務人員:"您快幫我看看‚我們企業(yè)是不是符合條件‚我沒有填減免稅怎么辦啊?能重新申報嗎?"
稅務人員核實了企業(yè)情況后‚告訴王會計:"從2014年開始‚符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)(包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè))‚均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策.你們企業(yè)各項指標符合小型微利企業(yè)‚以前年度因為核定征收而不能享受稅收優(yōu)惠.不過從今年開始‚國家擴大了享受優(yōu)惠的范圍 ‚你們也可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠啦!"
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