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2015跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
針對(duì)企業(yè)不同成長(zhǎng)階段的需要，航天信息軟件技術(shù)有限公司作為“企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)軟件引領(lǐng)者”，在充分發(fā)揮財(cái)稅領(lǐng)域優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，通過(guò)與外延系統(tǒng)的整合應(yīng)用，形成了網(wǎng)絡(luò)、硬件、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)及軟件一體的解決方案 ，在產(chǎn)品定位與理念上鮮明區(qū)隔，成功研發(fā)出國(guó)內(nèi)第一款擁有 “稅務(wù)會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)”的 ERP 產(chǎn)品，該產(chǎn)品在同一技術(shù)平臺(tái)(AOS )進(jìn)行應(yīng)用實(shí)現(xiàn)，可以為企業(yè)提供財(cái)稅管理、投資管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、跨地區(qū)企業(yè)集成、銷(xiāo)售獲利評(píng)估、決策信息判斷、促銷(xiāo)與分銷(xiāo)、售后服務(wù)與維護(hù)、全面質(zhì)量管理、人力資源管理、項(xiàng)目分析以及利用 Internet 實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)等 ，同時(shí)針對(duì)企業(yè)涉及的個(gè)性化需求 ，以及行業(yè)化發(fā)展目標(biāo)的特殊要求 ，全面支持企業(yè)在特殊業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上的深度應(yīng)用，可擴(kuò)展功能構(gòu)建了企業(yè)信息化全程管理模型。
對(duì)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，匯總納稅是匯總企業(yè)面臨的一個(gè)普遍難題。這一征收方式實(shí)際操作過(guò)程復(fù)雜，匯總方式多樣，不確定因素增多，企業(yè)也由此面臨更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文列舉十條匯總納稅過(guò)程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重關(guān)注的問(wèn)題，為企業(yè)在這一特定納稅方式下正確應(yīng)對(duì)提供參考。
風(fēng)險(xiǎn)一：分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅，造成少繳稅款對(duì)其處罰
《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第八條明確，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報(bào)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤诟鞣种C(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)�，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu);各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。分支機(jī)構(gòu)未按稅款分配數(shù)額預(yù)繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對(duì)其處罰，并將處罰結(jié)果通知總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
風(fēng)險(xiǎn)二：未按規(guī)定報(bào)送分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)予以處罰
《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十二條要求，分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)成該分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)報(bào)送，同時(shí)提請(qǐng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提供上述分配表;分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)不提供的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)分支機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰;屬于總機(jī)構(gòu)未向分支機(jī)構(gòu)提供分配表的，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)提請(qǐng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)總機(jī)構(gòu)按照《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定予以處罰。
風(fēng)險(xiǎn)三：不能分開(kāi)核算營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額的，不得計(jì)算分?jǐn)�、繳納稅款
《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》第十六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(mén)，且該部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門(mén)分開(kāi)核算的，可將該部門(mén)視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅;該部門(mén)與管理職能部門(mén)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開(kāi)核算的，該部門(mén)不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。
風(fēng)險(xiǎn)四：歷史遺留稅務(wù)瑕疵，面臨稽查補(bǔ)稅、罰款、繳納滯納金
通過(guò)瞞報(bào)數(shù)據(jù)、弄虛作假來(lái)逃避繳納稅款的企業(yè)，首先應(yīng)對(duì)自己近年來(lái)的賬目進(jìn)行一次全面清理，對(duì)存在的問(wèn)題展開(kāi)嚴(yán)格自查，必要的時(shí)候還應(yīng)該聘請(qǐng)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行“健康體檢”，如果需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳稅款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)在加大管理力度后，將“陳年舊賬”翻出。屆時(shí)，如果企業(yè)被查出曾經(jīng)偷逃稅款，不僅要補(bǔ)稅，還可能需要繳納滯納金和罰款。
風(fēng)險(xiǎn)五：匯總納稅技術(shù)處理復(fù)雜，可能增加相關(guān)成本費(fèi)用
由于稅法和會(huì)計(jì)制度存在一定差異(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布實(shí)施后，差異愈加明顯)，加之各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解及執(zhí)行政策尺度、口徑上可能存在一定的差異，匯總納稅企業(yè)在開(kāi)展匯算清繳工作時(shí)會(huì)有一定難度。此外，匯總納稅在技術(shù)處理上比較復(fù)雜，需要輔之以先進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，對(duì)所有涉稅流程進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，對(duì)企業(yè)的實(shí)際納稅操作提出了更高的要求，有可能增加相關(guān)成本。匯總(合并)納稅在技術(shù)處理上比較復(fù)雜，需要輔之以先進(jìn)的內(nèi)部監(jiān)控審核手段，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，并對(duì)所有的涉稅流程都進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)范，在崗位設(shè)置、清繳手段、責(zé)任追究等方面都應(yīng)有制度性的規(guī)定。
風(fēng)險(xiǎn)六：稅收分配方式的特殊性質(zhì)，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅收收入
由于稅收分配方式的特殊性，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)存在諸多風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)行稅收分配體制實(shí)行匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，50%在總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納，剩余的50%在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分配。這樣使總機(jī)構(gòu)的稅收分配比例過(guò)高，一些分支機(jī)構(gòu)所在地政府想辦法和總機(jī)構(gòu)爭(zhēng)奪稅收收入，要求企業(yè)以獨(dú)立納稅企業(yè)身份經(jīng)營(yíng)，不允許以分支機(jī)構(gòu)身份經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)以各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)，對(duì)其稅收收入進(jìn)行分配，三因素的權(quán)重分別為 0.35、0.35和0.30。這樣，總機(jī)構(gòu)控制稅收收入的權(quán)力過(guò)大，容易出現(xiàn)人為調(diào)節(jié)稅收收入的風(fēng)險(xiǎn)。
風(fēng)險(xiǎn)七：國(guó)稅地稅征管方式不一致，極易發(fā)生重復(fù)納稅問(wèn)題
當(dāng)前，在國(guó)、地稅共管企業(yè)所得稅體制下，由于企業(yè)所得稅與其他稅種的共生關(guān)系，以及國(guó)、地稅戶(hù)籍?dāng)?shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)時(shí)共享，缺乏相互協(xié)調(diào)和配合，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致企業(yè)所得稅征管出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。匯總納稅企業(yè)往往跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)，分支機(jī)構(gòu)分布廣泛。應(yīng)當(dāng)特別注意由于由于國(guó)、地稅兩部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅政策理解程度不一致、執(zhí)法力度不相同、人員素質(zhì)有差異、征管措施有區(qū)別等原因?qū)е碌募{稅重復(fù)。
風(fēng)險(xiǎn)八：缺乏法定匯總依據(jù)，加大納稅申報(bào)難度
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅將原有“所得稅申報(bào)表逐級(jí)匯總”方式，改變?yōu)榭偣?ldquo;全公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算”。由于所得稅稅前扣除的管理、納稅調(diào)增調(diào)減事項(xiàng)處理的復(fù)雜性，總機(jī)構(gòu)無(wú)法僅憑全公司的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)匯總計(jì)算所得稅，有的總機(jī)構(gòu)在匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，向各分支機(jī)構(gòu)下發(fā)企業(yè)自行編制的納稅調(diào)整事項(xiàng)表格，用以匯總調(diào)整事項(xiàng)金額;有的總機(jī)構(gòu)匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)后統(tǒng)一進(jìn)行納稅調(diào)整;更多的總機(jī)構(gòu)延續(xù)原來(lái)的辦法，依然要求各級(jí)分支機(jī)構(gòu)填報(bào)所得稅申報(bào)表再逐級(jí)匯總到總機(jī)構(gòu)。這不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來(lái)了前所未有的壓力，同時(shí)由于沒(méi)有法定的匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)難以估量。現(xiàn)行匯總納稅方式，由于缺乏法定匯總依據(jù)，導(dǎo)致了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)所得稅匯總納稅的主體是總機(jī)構(gòu)，但需要分支機(jī)構(gòu)的配合才能完成。在具體匯總方式上五花八門(mén)，不僅給匯總納稅企業(yè)總部的稅收管理帶來(lái)壓力，同時(shí)由于缺乏法定匯總依據(jù)，多樣性的匯總方式導(dǎo)致匯總納稅風(fēng)險(xiǎn)難以估量。
風(fēng)險(xiǎn)九：施行預(yù)繳申報(bào)分?jǐn)偠惪钣?jì)算,分支機(jī)構(gòu)難以享受稅收優(yōu)惠
目前企業(yè)計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹姆椒ㄖ饕勒諊?guó)稅函[2009]221號(hào)文件進(jìn)行計(jì)算，現(xiàn)行的計(jì)算方法主要在總分機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行了兩次分?jǐn)傆?jì)算：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。然后再按照國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào)第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及其權(quán)重，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷仡A(yù)繳的企業(yè)所得稅款。
該辦法主要是為解決總分支機(jī)構(gòu)適用不同稅率時(shí)企業(yè)所得稅款計(jì)算和繳納問(wèn)題，但在進(jìn)行第一次分?jǐn)倳r(shí)，將應(yīng)納稅所得額的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)的稅率計(jì)算出稅款的處理，會(huì)使分支機(jī)構(gòu)不能完全到享受低稅率的優(yōu)惠政策(總機(jī)構(gòu)所在地一般都在城市發(fā)達(dá)地區(qū)，享受25%的稅率)，在西部和沿海地區(qū)分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)集團(tuán)受此政策的影響較大。例如中國(guó)電信股份有限公司由于該計(jì)算方法的變化，導(dǎo)致2009年分支機(jī)構(gòu)未享受低稅率優(yōu)惠而多繳納約2億元的稅款。這樣將導(dǎo)致國(guó)家為鼓勵(lì)西部地區(qū)和沿海地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而出臺(tái)的西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策、沿海地區(qū)優(yōu)惠政策不能充分發(fā)揮其效能。
風(fēng)險(xiǎn)十：股權(quán)比例發(fā)生變化，當(dāng)年不得享受合并納稅待遇
對(duì)成員企業(yè)的條件限制過(guò)嚴(yán)。只有母公司對(duì)其資產(chǎn)控股比例達(dá)到100%的子公司才能參加合并納稅，而且一旦股權(quán)比例發(fā)生變化，在發(fā)生變化的當(dāng)年就要退出合并納稅，這種嚴(yán)格的限定不利于合并納稅政策的執(zhí)行。隨著我國(guó)企業(yè)改革的深入，股份制已經(jīng)成為發(fā)展趨勢(shì)，新成立的企業(yè)多采用股份制形式。此外，許多原來(lái)母公司100%控股的企業(yè)也改組為股份制企業(yè)，符合合并納稅條件的企業(yè)越來(lái)越少，這使合并納稅政策對(duì)于企業(yè)集團(tuán)而言失去了應(yīng)有的意義。營(yíng)改增后房地產(chǎn)、建筑企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的12種發(fā)票
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