稅務(wù)行政處罰追溯時(shí)效如何確定
按照刑法的規(guī)定，犯罪行為發(fā)生后，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間后不再追究刑事責(zé)任，這個(gè)經(jīng)過(guò)的時(shí)間就叫追訴時(shí)效。根據(jù)行政處罰法的規(guī)定，違法行為發(fā)生后，經(jīng)過(guò)一定時(shí)間后不再追究行政責(zé)任，這個(gè)經(jīng)過(guò)的時(shí)間就叫追罰時(shí)效，也有人叫追責(zé)時(shí)效、追究時(shí)效。以下是小編為大家整理的稅務(wù)行政處罰追溯時(shí)效相關(guān)內(nèi)容，僅供參考，希望能夠幫助大家。
一、稅務(wù)追罰時(shí)效相關(guān)法律規(guī)定
《行政處罰法》（2021年修訂，下同）第三十六條第一款規(guī)定：“違法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰；涉及公民生命健康安全、金融安全且有危害后果的，上述期限延長(zhǎng)至五年。法律另有規(guī)定的除外。”第二款規(guī)定：“前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算�！�
《稅收征收管理法》第八十六條規(guī)定：“違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰�！�
二、追罰時(shí)效的確認(rèn)
按照《行政處罰法》的規(guī)定，違法行為的追罰時(shí)效一般為2年，特別情況下為5年。如果特別法有規(guī)定的，按照特別法的規(guī)定執(zhí)行。在行政處罰領(lǐng)域，《行政處罰法》是一般法，《稅收征收管理法》是特別法，特別法有規(guī)定的，按照特別法的規(guī)定執(zhí)行；特別法沒(méi)有規(guī)定的，按照一般法的規(guī)定執(zhí)行。因此，《行政處罰法》第二款：“前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算�！钡囊�(guī)定，在確定稅收違法行為追罰時(shí)效時(shí)，同樣適用。
按照《稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，稅收違法行為違反的如果是“稅收法律”或者“行政法規(guī)”，追罰時(shí)效是5年；如果是規(guī)章，追罰時(shí)效仍為2年。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的具有行政處罰條款的法律、行政法規(guī)有《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《發(fā)票管理辦法》，稅務(wù)總局規(guī)章有《稅務(wù)登記管理辦法》、《納稅擔(dān)保試行辦法》。
�。ㄒ唬┳妨P時(shí)效起點(diǎn)的確定。如果違法行為是單個(gè)違法行為，且不屬于繼續(xù)狀態(tài)的，從行為發(fā)生之日起計(jì)算；如果有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算。如何判斷違法行為的連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)，下面會(huì)詳述。
�。ǘ┳妨P時(shí)效終點(diǎn)的確定。追法起點(diǎn)確定后，判斷一個(gè)違法行為是否超過(guò)追罰時(shí)效，需要根據(jù)違法行為被發(fā)現(xiàn)的時(shí)間確定。發(fā)現(xiàn)違法行為的主體不限于違法行為的主管行政機(jī)關(guān)，也包括其他國(guó)家機(jī)關(guān)。比如稅收違法行為，不僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，財(cái)政、審計(jì)、公安等部門(mén)發(fā)發(fā)現(xiàn)后，轉(zhuǎn)交給稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理的，以其他部門(mén)發(fā)現(xiàn)的時(shí)間為準(zhǔn)。如果是被公民檢舉的，經(jīng)查證屬實(shí)的，檢舉時(shí)間為發(fā)現(xiàn)時(shí)間。
三、違法行為的兩種特殊狀態(tài)
違法行為的兩種特殊狀態(tài)，是指違法行為的連續(xù)狀態(tài)和繼續(xù)狀態(tài)。行政處罰追罰時(shí)效的爭(zhēng)議，主要集中在連續(xù)狀態(tài)和繼續(xù)狀態(tài)的確認(rèn)上。
�。ㄒ唬┻`法行為的連續(xù)狀態(tài)，是指當(dāng)事人連續(xù)實(shí)施數(shù)個(gè)獨(dú)立的違法行為，并且違反的是同一個(gè)法律條款。間隔多長(zhǎng)時(shí)間實(shí)施一次算是“連續(xù)”，有的說(shuō)按月，有的說(shuō)按年，有的說(shuō)按兩年。筆者傾向于一般按年，理由是對(duì)人的評(píng)價(jià)或者對(duì)工作的評(píng)價(jià)或總結(jié)，一般都是按年的，也符合大眾的認(rèn)知。但是違法行為眾多，也不能搞一刀切，針對(duì)不同情況，需具體分析確定。
（二）違法行為的繼續(xù)狀態(tài)，是指當(dāng)事人實(shí)施一個(gè)行政違法行為，能對(duì)行政法保護(hù)的.同一個(gè)利益（簡(jiǎn)稱法益）產(chǎn)生不間斷的侵害，從實(shí)行到終了，違法行為與違法狀態(tài)一直處于繼續(xù)狀態(tài)。特征有：一是實(shí)施的是一個(gè)違法行為；二是侵害的是一個(gè)法益，或者說(shuō)違反的是一個(gè)行政法條款；三是違法行為對(duì)法益的侵害處于持續(xù)不間斷的狀態(tài)。主要包括三類違法行為：一是持有型。二是保持型。如違章建筑。三是不作為型，個(gè)別為連續(xù)狀態(tài)違法行為。稅收違法行為大部分屬于不作為型的違法行為，下文有列舉。
四、常見(jiàn)稅收違法行為違法狀態(tài)類型的判斷
�。ㄒ唬抖愂照魇展芾矸ā返诹畻l、六十一條、六十二條中規(guī)定的不作為違法行為，比如納稅人未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記、未按照規(guī)定報(bào)送其全部銀行賬號(hào)、未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)等，均屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為。
�。ǘ抖愂照魇展芾矸ā返诹龡l規(guī)定的四種偷稅行為中“經(jīng)通知申報(bào)而不申報(bào)”的偷稅行為，為繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，其他三種偷稅行為如果多次連續(xù)實(shí)施的，則屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。
�。ㄈ抖愂照魇展芾矸ā返诹臈l第一款規(guī)定的“編造虛假計(jì)稅依據(jù)”行為，如果多次連續(xù)實(shí)施的，屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。
第二款規(guī)定“不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款”的行為，屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為。如果納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不交少繳稅款，超過(guò)稅款追征期的，稅款按照規(guī)定不予追征，但是應(yīng)當(dāng)給予行政罰款。因?yàn)檫@種違法行為屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為，只要納稅人沒(méi)有消除這種違法行為，其行為一直沒(méi)有終了，因此應(yīng)當(dāng)依法給予行政處罰。
�。ㄋ模抖愂照魇展芾矸ā返诹艞l規(guī)定“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款”的行為，如果多次連續(xù)實(shí)施的，屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。雖然該行為屬于不作為違法行為，但是它的收付款是一次性或多次連續(xù)性的行為，一旦完成就不可能再處于繼續(xù)狀態(tài)。
�。ㄎ澹栋l(fā)票管理辦法》第三十五條第（一）項(xiàng)規(guī)定“應(yīng)當(dāng)開(kāi)具而未開(kāi)具發(fā)票”的行為，屬于繼續(xù)狀態(tài)的違法行為；“未按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性開(kāi)具發(fā)票，或者未加蓋發(fā)票專用章”的行為，如果多次連續(xù)不按照規(guī)定開(kāi)具的，則屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。
（六）《發(fā)票管理辦法》第三十七條規(guī)定“虛開(kāi)發(fā)票”行為，如果多次連續(xù)虛開(kāi)的，屬于連續(xù)狀態(tài)的違法行為。
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