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“納稅調(diào)整后所得”的填報(bào)要點(diǎn)和解析
在人們?cè)絹?lái)越注重自身素養(yǎng)的今天，報(bào)告的適用范圍越來(lái)越廣泛，報(bào)告成為了一種新興產(chǎn)業(yè)。我們應(yīng)當(dāng)如何寫報(bào)告呢？下面是小編整理的“納稅調(diào)整后所得”的填報(bào)要點(diǎn)和解析，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
稅官建議
納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)和知曉稅法對(duì)各稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，特別是房地產(chǎn)、建筑安裝、租賃業(yè)企業(yè)等還應(yīng)知曉相關(guān)行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的特殊規(guī)定，正確區(qū)分會(huì)計(jì)處理與稅收處理的差異;更不得以客戶交款時(shí)間集中、公司財(cái)務(wù)人員少等自身的主觀原因作為不遵守稅法規(guī)定的借口;對(duì)各類應(yīng)稅行為依照稅法規(guī)定按期申報(bào)納稅，以避免因?qū){稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，而遭受被追繳稅款后還被加收滯納金甚至罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，關(guān)于發(fā)票開(kāi)具的時(shí)間，請(qǐng)一定要遵守《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十六條關(guān)于“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”的規(guī)定，不應(yīng)提前也不得延后。
稅收是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。從總體來(lái)說(shuō)，稅收作為國(guó)家參與國(guó)民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，能夠規(guī)范政府、企業(yè)和個(gè)人之間的分配關(guān)系。不同的稅種，在分配領(lǐng)域發(fā)揮著不同的作用。如個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，具有高收入者適用高稅率、低收入者適用低稅率或不征稅的特點(diǎn)，有助于調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平。消費(fèi)稅對(duì)特定的消費(fèi)品征稅，能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和引導(dǎo)消費(fèi)的目的。
近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)文修訂了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，修訂后，主表、《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)和《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)均涉及納稅調(diào)整后所得的填報(bào)，但三張表中的納稅調(diào)整后所得的填報(bào)要求并不完全相同，本文主要分析主表和《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》(A106000)中納稅調(diào)整后所得的填報(bào)要點(diǎn)。
主表中納稅調(diào)整后所得的填報(bào)要點(diǎn)
在主表中，納稅調(diào)整后所得是通過(guò)對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算的，即所謂的間接法。因此，要正確填報(bào)主表中的納稅調(diào)整后所得，關(guān)鍵是要做好納稅調(diào)整。
新申報(bào)表主表將境外所得和稅基優(yōu)惠項(xiàng)目從納稅調(diào)整項(xiàng)目中剔除，單獨(dú)作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。這樣，對(duì)利潤(rùn)總額進(jìn)行納稅調(diào)整計(jì)算納稅調(diào)整后所得，就包括三個(gè)方面的納稅調(diào)整：一是境外所得的納稅調(diào)整，二是稅會(huì)差異的納稅調(diào)整，三是稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。
1.境外所得的納稅調(diào)整包括兩個(gè)方面：一減一加。
減項(xiàng)為主表第14行“減：境外所得”，填報(bào)納稅人發(fā)生的分國(guó)(地區(qū))別取得的境外所得計(jì)入利潤(rùn)總額的金額。金額應(yīng)等于《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》(A108010)第10行第14列“境外稅前所得”“合計(jì)”數(shù)減去第11列境外“間接負(fù)擔(dān)的所得稅額”“合計(jì)”數(shù)的差額。依據(jù)表A108010填報(bào)說(shuō)明，第14列~第11列=第9列+第10列，即境外稅后所得與境外直接繳納的所得稅額之和。納稅人填報(bào)時(shí)要注意兩點(diǎn)：一要注意根據(jù)其對(duì)境外所得的會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。無(wú)論在會(huì)計(jì)核算上是將境外稅前所得計(jì)入利潤(rùn)總額，還是將境外稅后所得計(jì)入利潤(rùn)總額，都應(yīng)按計(jì)入利潤(rùn)總額的境外所得填報(bào)主表第14 行。二要注意視同分配給企業(yè)的股息的調(diào)整。依據(jù)表A108010所述表內(nèi)關(guān)系，第9列=第2+3+…+8列，其中：〔第3列(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào))中《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明誤為第2列〕“股息、紅利等權(quán)益性投資所得”包含通過(guò)《受控外國(guó)企業(yè)信息報(bào)告表》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第38號(hào)附件2)計(jì)算的視同分配給企業(yè)的股息。而納稅人不一定在會(huì)計(jì)上將視同分配給企業(yè)的股息計(jì)入利潤(rùn)總額，因此，主表第14行“減：境外所得”不應(yīng)包括未計(jì)入利潤(rùn)總額的視同分配給企業(yè)的股息。
加項(xiàng)為第18行“加：境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損”。主表“利潤(rùn)總額”在 “減：境外所得”、“加：納稅調(diào)整增加額”、“減：納稅調(diào)整減少額”、“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”后為負(fù)數(shù)的，需要把已從利潤(rùn)總額中減去的境外應(yīng)稅所得拉回來(lái)抵減該虧損，產(chǎn)生的納稅調(diào)整通過(guò)主表第18行填報(bào)。依據(jù)主表所述表間關(guān)系，主表第18行=《境外所得稅收抵免明細(xì)表》(A108000)第10行第6列，即境外應(yīng)納稅所得額抵減境內(nèi)虧損的“合計(jì)”數(shù)。當(dāng)主表第13-14+15-16-17行≥0時(shí)，本行=0，即：境外應(yīng)稅所得抵減的是未考慮第18行時(shí)當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零的數(shù)額，不得抵減境內(nèi)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損。
2.稅會(huì)差異的納稅調(diào)整也包括兩個(gè)方面：一加一減。
分別通過(guò)主表第15行“加：納稅調(diào)整增加額”、主表第16行“減：納稅調(diào)整減少額”填報(bào)。納稅調(diào)整增加額應(yīng)等于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第43行第3列“調(diào)增金額”的“合計(jì)”數(shù)，納稅調(diào)整減少額應(yīng)等于《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第43行第4列“調(diào)減金額” 的“合計(jì)”數(shù)。
3.稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。因此，筆者將免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除稱作稅基計(jì)算過(guò)程的優(yōu)惠，將所得減免和抵扣應(yīng)納稅所得額稱作稅基計(jì)算結(jié)果的優(yōu)惠。主表第17行“減：免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除”只反映稅基計(jì)算過(guò)程優(yōu)惠產(chǎn)生的納稅調(diào)整，金額應(yīng)等于《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(A107010)第27行的“合計(jì)”數(shù)。
彌補(bǔ)虧損明細(xì)表中納稅調(diào)整后所得的填報(bào)要點(diǎn)
在表A106000中，第2列為“納稅調(diào)整后所得”(原申報(bào)表表述為“盈利額或虧損額”)。該表填表說(shuō)明要求按以下情形填報(bào)：
1.表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”>0，第20行“所得減免”>0，則表A106000第2列第6行=本年度表A100000第 19~20~21行，且減至0止;第20行“所得減免”<0，填報(bào)此處時(shí)，“所得減免”以0計(jì)算，即本表第2列第6行=本年度表A100000第 19~21行。
2.表A100000第19行“納稅調(diào)整后所得”<0，則表A106000第2列第6行=本年度表A100000第19行。
3.表A106000第2列第1行至第5行填報(bào)以前年度主表第23行(2013納稅年度及以前)或表A100000第19行(2014納稅年度及以后)“納稅調(diào)整后所得”的金額(虧損額以“-”號(hào)表示)。
4.發(fā)生查補(bǔ)以前年度應(yīng)納稅所得額的、追補(bǔ)以前年度未能稅前扣除的實(shí)際資產(chǎn)損失等情況，該行需按修改后的“納稅調(diào)整后所得”金額進(jìn)行填報(bào)。
不同情形填報(bào)解析
由于表A106000填報(bào)說(shuō)明在填報(bào)第2列第6行本年“納稅調(diào)整后所得”時(shí)考慮了“所得減免”的正負(fù)情況，因此，表A106000中的“納稅調(diào)整后所得”不一定等于主表中的“納稅調(diào)整后所得”。假設(shè)：納稅人主表第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”為0，應(yīng)稅項(xiàng)目所得和減免稅項(xiàng)目所得分別為100、30中的一個(gè)，如果不同納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目盈虧和減免稅項(xiàng)目盈虧有8種不同情形的組合，則依據(jù)主表和表A106000填報(bào)說(shuō)明，主表“納稅調(diào)整后所得”、表 A106000計(jì)算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”和本年“納稅調(diào)整后所得”填報(bào)見(jiàn)八種情形下的分析計(jì)算表。
第1、2種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得大于零、減免稅項(xiàng)目所得也大于零，應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目均為盈利。表A106000計(jì)算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”就是減免稅項(xiàng)目所得。這種情況下，用來(lái)彌補(bǔ)以前年度虧損的所得額僅是當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目的所得。
第3種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得大于零、減免稅項(xiàng)目所得也大于零，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損、減免稅項(xiàng)目盈利。表A106000計(jì)算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”等于主表“納稅調(diào)整后所得”。這種情況下，用來(lái)彌補(bǔ)以前年度虧損的所得額為0。
第4種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得大于零、減免稅項(xiàng)目所得小于零，應(yīng)稅項(xiàng)目盈利、減免稅項(xiàng)目虧損。表A106000計(jì)算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，用來(lái)彌補(bǔ)以前年度虧損的所得額為應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵減減免稅項(xiàng)目虧損后的余額。
第5、6種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零、減免稅項(xiàng)目所得也小于零，應(yīng)稅項(xiàng)目和減免稅項(xiàng)目均為虧損。表A106000計(jì)算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，表A106000本年“納稅調(diào)整后所得”即為主表“納稅調(diào)整后所得”，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額是應(yīng)稅項(xiàng)目虧損與免稅項(xiàng)目虧損的合計(jì)數(shù)。
第7種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零、減免稅項(xiàng)目所得也小于零，應(yīng)稅項(xiàng)目盈利、減免稅項(xiàng)目虧損。表A106000計(jì)算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，表A106000本年“納稅調(diào)整后所得”即為主表“納稅調(diào)整后所得”，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額是當(dāng)年應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵減減免稅項(xiàng)目虧損后的余額。
第8種情形：當(dāng)年納稅調(diào)整后所得小于零、減免稅項(xiàng)目所得大于零，應(yīng)稅項(xiàng)目虧損、減免稅項(xiàng)目盈利。表A106000計(jì)算本年納稅調(diào)整后所得的“所得減免”為0。這種情況下，表A106000本年“納稅調(diào)整后所得”即為主表“納稅調(diào)整后所得”，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損額是當(dāng)年減免稅項(xiàng)目所得抵減應(yīng)稅項(xiàng)目虧損后的余額。
解析
納稅調(diào)整后所得是按照稅法要求，對(duì)應(yīng)納稅所得進(jìn)行調(diào)整后的金額。相比之下，核定征收不允許扣除任何成本費(fèi)用支出，也不用進(jìn)行納稅調(diào)整。充分理解納稅調(diào)整后所得的概念對(duì)于正確申報(bào)報(bào)稅、避免漏稅等問(wèn)題具有重要意義。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅法》第七條規(guī)定，納稅所得是在一個(gè)計(jì)稅年度內(nèi)被并不以銷售貨物或提供勞務(wù)的形式取得的所得，減除應(yīng)納稅前扣除的支出后所得的金額。也就是說(shuō)，納稅所得需要在減除應(yīng)稅前扣除支出后，才是實(shí)際應(yīng)交稅款的基數(shù)。
而對(duì)于納稅調(diào)整后所得，需要再對(duì)納稅所得的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。具體分為納稅調(diào)整增加額和納稅調(diào)整減少額。納稅調(diào)整增加額包括會(huì)計(jì)處理與稅收差異需要調(diào)整的和實(shí)際列支超過(guò)稅收準(zhǔn)予稅前列標(biāo)準(zhǔn)部分的調(diào)整。簡(jiǎn)單說(shuō)，即企業(yè)或個(gè)人所遭受的負(fù)擔(dān)未被充分計(jì)入納稅所得匯總表中而未能扣除的支出，可以算作納稅調(diào)整增加額進(jìn)行抵扣。
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