小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠
一、當前國家對小型微利企業(yè)所得稅有什么優(yōu)惠?
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及有關稅收政策規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，包括查賬征收和定率征收(核定征收方式的其中一種)企業(yè)，年所得在10萬元(含10萬元)以下的，可按20%的稅率減半征收，即可適用10%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，較25%的法定稅率減免60%;年所得在10萬元到30萬元(含30萬元)的，減按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，較25%的法定稅率減免20%。
符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，都可以自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
二、小型微利企業(yè)具體需要符合哪些條件?
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
根據(jù)上述規(guī)定，可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定條件的企業(yè)，與其他的企業(yè)規(guī)模劃型標準有所不同。
三、如何確定優(yōu)惠條件中的從業(yè)人數(shù)和資產總額
按照《財政部國家稅務總局關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)的規(guī)定，符合小型微利條件中的從業(yè)人數(shù)和資產總額指標按全年月平均值確定，具體計算公式如下：
月平均值=(月初值+月末值)÷2
全年月平均值=全年各月平均值之和÷12
從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和，資產總額是指資產負債表中的資產總額。
四、什么是應納稅所得?
應納稅所得，即應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)(應納稅額=應納稅所得*稅率)，企業(yè)應根據(jù)稅法的規(guī)定計算確定應納稅所得。實行查賬征收的企業(yè)，年度應納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類)》第25行;實行定率征收的企業(yè)，按收入總額核定應納稅所得額的，其應納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報表(B類)》第6行;實行定率征收的企業(yè)，按成本費用核定應納稅所得額的，其應納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度申報表(B類)》第9行。
由于企業(yè)所得稅按年計算、按月(季)預繳，因此，企業(yè)在確定月(季)度申報享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，查賬征收企業(yè)按實際利潤額預繳的，應納稅所得是指預繳《中華人民共和國企業(yè)所得稅預繳申報表(A類)》的第9行“實際利潤額”累計數(shù);實行定率征收的企業(yè)，按收入總額核定應納稅所得額的，其應納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報表(B類)》第6行;實行定率征收的企業(yè)，按成本費用核定應納稅所得額的，其應納稅所得額為《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報表(B類)》第9行。
五、什么是查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅?
查賬征收和核定征收企業(yè)所得稅，是指企業(yè)計算繳納企業(yè)所得稅的方式，征收方式由主管稅務機關根據(jù)企業(yè)核算情況確定，使用企業(yè)所得稅A類申報表的是查賬征收方式，使用企業(yè)所得稅B類申報表的是核定征收方式。
《企業(yè)所得稅核定征收辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2008〕30號)明確了征收方式的確定條件。
六、核定征收企業(yè)有哪些方式?
根據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)規(guī)定，核定征收包括定率征收和定額征收。定率征收是指主管稅務機關核定納稅人的應稅所得率，納稅人據(jù)以計算應納稅所得;定額征收是指主管稅務機關確定納稅人應繳納的企業(yè)所得稅稅額。
七、什么是預繳申報和匯算清繳?
企業(yè)所得稅按年征收，按月(季)預繳。企業(yè)在月度或季度終了后向稅務機關申報企業(yè)所得稅，為預繳申報，適用預繳申報表;年度終了后5個月內向稅務機關申報企業(yè)所得稅，為匯算清繳，適用年度納稅申報表。年度申報時計算的應納稅額，減去預繳申報時已繳的稅額，是企業(yè)應補或應退稅額。
八、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠要辦理什么手續(xù)?
企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠無需經稅務機關審批或備案，無需提交資料，只需要在預繳申報或匯算清繳時直接填報相關數(shù)據(jù)及減免稅額，即可享受優(yōu)惠。
九、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠在申報時如何填報減免稅?
享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠時，納稅申報表的填報具體規(guī)則如下：
(一)預繳申報
1.查賬征收企業(yè)
上年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的查賬企業(yè)，在預繳申報時將減免稅額填在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報表(A類)》第12行“減：減免所得稅額”累計金額欄次，減免稅額計算方法為：
(1)上年度應納稅所得在10萬元以下的，申報時實際利潤額累計金額(第9行)小于等于10萬元的，減免稅額=實際利潤額(累計金額)*15% ，實際利潤額累計金額(第9行)在10萬元至30萬元的，減免稅額=實際利潤額(累計金額)*5%。
(2)上年度應納稅所得在10萬元至30萬元的，申報時實際利潤額累計金額(第9行)小于等于30萬元的，減免稅額=實際利潤額(累計金額)*5%。
2、定率征收企業(yè)
上年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的定率征收企業(yè)，在預繳申報時將減免稅額填在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳申報表(B類)》第12行“減：減免所得稅額”欄次，減免稅額計算方法為：
(1)上年度應納稅所得10萬元以下的，按收入總額核定應納稅所得額的，申報時應納稅所得額(第6行)小于等于10萬元的，減免稅額=應納稅所得額*15% ，申報時應納稅所得額(第6行)在10萬元至30萬元的，減免稅額=應納稅所得額*5%;按成本費用核定應納稅所得額的，申報時應納稅所得額(第9行)小于等于10萬元的，減免稅額=應納稅所得額*15% ，申報時應納稅所得額(第9行)在10萬元至30萬元的，減免稅額=應納稅所得額*5%
(2)上年度應納稅所得在10萬元至30萬元的，按收入總額核定應納稅所得額的，申報時應納稅所得額(第6行)小于等于30萬元的，減免稅額=應納稅所得額*5%;按成本費用核定應納稅所得額的，申報時應納稅所得額(第9行)小于等于30萬元的，減免稅額=應納稅所得額*5%。
(二)匯算清繳
查賬征收和核定征收企業(yè)應按規(guī)定填寫《稅收優(yōu)惠明細表》(企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表，其中查賬征收企業(yè)為附表五、核定征收企業(yè)為附表一)第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”(取整數(shù))、46行“資產總額”(單位為元，保留小數(shù)點兩位)、47行“所屬行業(yè)”(填列“工業(yè)企業(yè)”或“其他企業(yè)”)，符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠條件的，將減免稅額填在《稅收優(yōu)惠明細表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。
減免稅額計算方法：1、應納稅所得在10萬元(含)以下的，減免稅額=應納稅所得*15%。2、應納稅所得在10萬元至30萬元(含)的，減免稅額=應納稅所得*5%
十、定率征收企業(yè)2014年預繳申報時能否享受優(yōu)惠?
從2014年起，符合條件的小微企業(yè)均可在預繳申報時享受所得稅優(yōu)惠。實行定率征收方式的企業(yè)，由于按政策規(guī)定2013年度不能享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，因此，在2014年度預繳時可根據(jù)累計應納稅所得情況享受減免，其中：累計應納稅所得額在10萬元以下的，減免稅額為應納稅所得額乘以15%，累計應納稅所得額在10萬元到30萬元的，減免稅額為應納稅所得額乘以5%。
十一、小型微利企業(yè)本期預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下期預繳時可否享受優(yōu)惠?
小型微利企業(yè)在預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，下一期預繳時仍符合優(yōu)惠條件的，可一并享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)在申報表累計行次填列相關優(yōu)惠金額，即可一并減免之前預繳期應減免的稅款。
十二、小型微利企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠的，匯算清繳時可否享受優(yōu)惠?
小型微利企業(yè)預繳申報時未享受所得稅優(yōu)惠，匯算清繳時符合優(yōu)惠條件的，可享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠，匯算清繳計算的應繳企業(yè)所得稅小于已預繳的企業(yè)所得稅，可向稅務機關申請退稅或抵繳以后年度的所得稅。
十三、定額征收企業(yè)如何享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
經主管稅務機關確定實行定額征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，由主管稅務機關相應調整其定額稅款，企業(yè)按調整后的金額繳納企業(yè)所得稅。
十四、新辦企業(yè)在預繳時能否享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠?
新辦的小型微利企業(yè)，在預繳企業(yè)所得稅時，凡累計實際利潤額或應納稅所得額不超過30萬元的，可以按照規(guī)定享受所得稅優(yōu)惠，減免稅額計算公式：
1、實際利潤額或應納稅所得額在10萬元(含)以下的，減免稅額=實際利潤額或應納稅所得額*15%
2、實際利潤額或應納稅所得額在10萬元到30萬元(含)的，減免稅額=實際利潤額或應納稅所得額*5%
舉例說明：
1、A企業(yè)是查賬征收企業(yè)，匯算清繳填報2014年度申報表情況如下：
《稅收優(yōu)惠明細表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”：80人，第46行“資產總額”：600萬元，所屬行業(yè)：工業(yè)企業(yè)
《年度納稅申報表(A類)》主表第25行“應納稅所得額”為9萬元。減免所得稅為：9萬元*15%=13500元。申報表填報如下：
附表五《稅收優(yōu)惠明細表》
行次
項 目
金 額
34
(一)符合條件的小型微利企業(yè)
13,500.00
……
45
企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))
80
46
資產總額(全年平均數(shù))
6,000,000.00
47
所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè))
工業(yè)企業(yè)
附表填列的13500元減免稅額自動帶到申報表主表28行“減免所得稅額”欄，企業(yè)只需就減免后的金額(9萬元*25%-1.35萬元=0.9萬元)申報繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(A類)
行次
項目
金額
28
減：減免所得稅額(填附表五)
13500.00
……
33
實際應納所得稅額(30+31-32)
9000.00
2、B企業(yè)是核定征收(按收入總額核定應納稅所得額)企業(yè)，匯算清繳填報年度申報表情況如下：
《稅收優(yōu)惠明細表》第45行“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”：70人，第46行“資產總額”：300萬元，所屬行業(yè)：其他企業(yè) 《年度納稅申報表(B類)》主表第6行“應納稅所得”為5萬元。減免所得稅為：5萬元*15%=7500元。申報表填報如下：
附表一《稅收優(yōu)惠明細表》
行次
項 目
金 額
34
(一)符合條件的小型微利企業(yè)
7,500.00
……
45
企業(yè)從業(yè)人數(shù)(全年平均人數(shù))
70
46
資產總額(全年平均數(shù))
3,000,000.00
47
所屬行業(yè)(工業(yè)企業(yè)或其他企業(yè))
其他企業(yè)
附表填列的7500元減免稅額自動帶到申報表主表12行“減免所得稅額”欄，企業(yè)只需就減免后的金額(5萬元*25%-0.75萬元=0.5萬元)申報繳納企業(yè)所得稅。
《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》(B類)
項 目
行次
累計金額
應納所得稅額(6×10或9×10)
11
12500.00
減：減免所得稅額
12
7500.00
按成本費用核定應納稅所得額的企業(yè)填報附表規(guī)則與此相同。
3、C企業(yè)是定率征收企業(yè)，按季度預繳申報，2014年7月份申報二季度企業(yè)所得稅時未享受小微企業(yè)優(yōu)惠，二季度應納稅所得額為2萬元，累計預繳稅款5000元。在2014年10月預繳申報三季度企業(yè)所得稅，《預繳申報表(B類)》第6行“應納稅所得額”為4萬元。則：減免所得稅為4萬元*15%=6000元。申報表填報如下：
項 目
行次
累計金額
應納稅所得額(4×5)
6
40000.00
……
應納所得稅額(6×10或9×10)
11
10000.00
減：減免所得稅額
12
6000.00
已預繳所得稅額
13
5000.00
應補(退)所得稅額(11-12-13)
14
0.00
由于企業(yè)在三季度申報時一并享受累計減免的6000元稅款，當期實際多繳1000元。根據(jù)預繳申報規(guī)則，應補(退)所得稅額<0時填0，企業(yè)當期實際不需繳納企業(yè)所得稅，多繳稅款在以后預繳申報時自動抵減。
接上例，該企業(yè)2015年1月預繳申報2014年四季度企業(yè)所得稅，《預繳申報表(B類)》第6行“應納稅所得額”為9萬元。則：減免所得稅為9萬元*15%=13500元。申報表填報如下：
項 目
行次
累計金額
應納稅所得額(4×5)
6
90000.00
……
應納所得稅額(6×10或9×10)
11
22500.00
減：減免所得稅額
12
13500.00
已預繳所得稅額
13
5000.00
應補(退)所得稅額(11-12-13)
14
4000.00
企業(yè)累計需繳納9000元稅款，一、二季度累計繳納5000元，三季度繳納0元，因此四季度需繳納4000元。
接上例，假設企業(yè)第四季度累計應納稅所得額超過10萬元，此時享受5%的減免稅。如：該企業(yè)2015年1月預繳申報2014年四季度企業(yè)所得稅，《預繳申報表(B類)》第6行“應納稅所得額”為11萬元。則：減免所得稅為11萬元*5%=5500元。申報表填報如下：
項 目
行次
累計金額
應納稅所得額(4×5)
6
110000.00
……
應納所得稅額(6×10或9×10)
11
27500.00
減：減免所得稅額
12
5500.00
已預繳所得稅額
13
5000.00
應補(退)所得稅額(11-12-13)
14
17000.00
由于企業(yè)累計應納稅所得額超過10萬元，此時享受5%的減免稅，在第四季度申報時需繳納稅款1.7萬元。
按成本費用核定應納稅所得額的企業(yè)填報附表規(guī)則與此相同。
4、D企業(yè)是查賬征收企業(yè)，2013年度是小型微利企業(yè)，2013年年度匯算清繳應納稅所得額8萬元。2014年7月預繳申報，《預繳申報表(A類)》第9行“實際利潤額”累計金額為3萬元，之前已累計預繳2000元，則：減免所得稅為3萬元*15%=4500元，申報表填報如下：
行次
項 目
本期金額
累計金額
9
實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)
30000.00
10
稅率(25%)
0.25
11
應納所得稅額
7500.00
12
減：減免所得稅額
4500.00
13
減：實際已預繳所得稅額
——
2000.00
……
15
應補(退)所得稅額(11行-12行-13行-14行)
——
1000.00
企業(yè)當期需繳納企業(yè)所得稅1000元，預繳累計繳納稅款3000元。
接上例，該企業(yè)2014年10月預繳申報，《預繳申報表(A類)》第9行“實際利潤額”累計金額為12萬元，則：減免所得稅為12萬元*5%=6000元，申報表填報如下：
行次
項 目
本期金額
累計金額
9
實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)
120000.00
10
稅率(25%)
0.25
11
應納所得稅額
30000.00
12
減：減免所得稅額
6000.00
13
減：實際已預繳所得稅額
——
3000.00
……
15
應補(退)所得稅額(11行-12行-13行-14行)
——
21000.00
企業(yè)由于實際利潤額累計超過10萬元，可享受6000元的減免稅，當期預繳申報需繳納企業(yè)所得額21000元。
5、E企業(yè)是查賬征收企業(yè)，2013年度是小型微利企業(yè)，2013年應納稅所得12萬元，2014年7月預繳申報，《預繳申報表(A類)》第9行“實際利潤額”累計金額為4萬元，之前累計預繳5000元，則：減免所得稅為4萬元*5%=2000元，申報表填報如下：
行次
項 目
本期金額
累計金額
9
實際利潤額(4行+5行-6行-7行-8行)
40000.00
10
稅率(25%)
0.25
11
應納所得稅額
10000.00
12
減：減免所得稅額
2000.00
13
減：實際已預繳所得稅額
——
5000.00
……
15
應補(退)所得稅額(11行-12行-13行-14行)
——
3000.00
企業(yè)享受2000元的減免稅，當期繳納企業(yè)所得稅3000元。
6、F企業(yè)是定率征收企業(yè)，2014年度是小型微利企業(yè)且2014年應納稅所得8萬元，2015年4月預繳申報，《企業(yè)所得稅月(季)度申報表(B類)》第6行“應納稅所得額”為3萬元，已預繳3000元。則：減免所得稅為3萬元*15%=4500元，申報表填報如下：
項 目
行次
累計金額
應納稅所得額(4×5)
6
30000.00
……
稅率(25%)
10
0.25
應納所得稅額(6×10或9×10)
11
7500.00
減：減免所得稅額
12
4500.00
已預繳所得稅額
13
3000.00
應補(退)所得稅額(11-12-13)
14
0.00
企業(yè)累計應納所得稅為7500元，累計可減免4500元，由于已預繳3000元，當期應補稅0元，即不需繳納企業(yè)所得稅。
接上例，該企業(yè)2014年7月預繳申報，《企業(yè)所得稅月(季)度申報表(B類)》第6行“應納稅所得額”為11萬元，則：減免所得稅為11萬元*5%=5500元，申報表填報如下：
項 目
行次
累計金額
應納稅所得額(4×5)
6
110000.00
……
稅率(25%)
10
0.25
應納所得稅額(6×10或9×10)
11
27500.00
減：減免所得稅額
12
5500.00
已預繳所得稅額
13
3000.00
應補(退)所得稅額(11-12-13)
14
19000.00
企業(yè)累計享受減免稅5500元，當期需繳納企業(yè)所得稅19000元。
7、G企業(yè)是定率征收企業(yè)，2014年度是小型微利企業(yè)且2014年應納稅所得12萬元，2015年4月預繳申報，《企業(yè)所得稅月(季)度申報表(B類)》第6行“應納稅所得額”為3萬元，已預繳3000元。則：減免所得稅為3萬元*5%=1500元，申報表填報如下：
項 目
行次
累計金額
應納稅所得額(4×5)
6
30000.00
……
稅率(25%)
10
0.25
應納所得稅額(6×10或9×10)
11
7500.00
減：減免所得稅額
12
1500.00
已預繳所得稅額
13
3000.00
應補(退)所得稅額(11-12-13)
14
3000.00
企業(yè)預繳時享受減免稅3000元，當期需繳納企業(yè)所得稅3000元。
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