有限合伙企業(yè)投資收益納稅指南

　　限合伙企業(yè)，首先是合伙企業(yè)。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，合伙企業(yè)是稅收透明體，本身不繳納所得稅(含企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，下同)，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得按“先分后稅”的原則處理。合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為獨(dú)立的納稅義務(wù)人，合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅。合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

　　一般來(lái)說(shuō)合伙企業(yè)的合伙人是對(duì)合伙企業(yè)的權(quán)利義務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的，這種合伙人被稱為普通合伙人。而有限合伙企業(yè)是合伙企業(yè)的一種特殊形式，其合伙人是有一名以上承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的普通合伙人和一名以上承擔(dān)有限責(zé)任的有限合伙人共同組建的特殊合伙企業(yè)。具體關(guān)于有限合伙企業(yè)的設(shè)立等相關(guān)法律問(wèn)題不是本文關(guān)注的核心，本文的重點(diǎn)在于有限合伙企業(yè)取得了投資收益后該如何繳稅?

　　有勞動(dòng)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有限合伙企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，除了所得稅，其他納稅義務(wù)與有限責(zé)任公司并無(wú)太大區(qū)別，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)根據(jù)實(shí)際內(nèi)容繳納流轉(zhuǎn)稅(如營(yíng)業(yè)稅、增值稅等)及相關(guān)財(cái)產(chǎn)稅(房產(chǎn)稅等)和財(cái)產(chǎn)行為稅(土地增值稅、印花稅等)，而只有所得稅的計(jì)算方式明顯區(qū)別與有限公司。

　　1、有限合伙企業(yè)所得稅征稅原則

　　目前，有些地區(qū)對(duì)于自然人出資建立的合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)可以采取核定征收的方式來(lái)計(jì)征其個(gè)人所得稅，然而這部分核定征收的所得范圍并不包括合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的利息、股息、紅利所得。根據(jù)現(xiàn)行稅法之規(guī)定，合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，稅率為20%，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而法人合伙人應(yīng)將其分得的紅利所得，計(jì)入其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　雖然按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外投資取得的股息紅利所得，可以免征企業(yè)所得稅，但是對(duì)于企業(yè)合伙人從合伙企業(yè)(不適用企業(yè)所得稅法，不屬于居民企業(yè))獲得利息、股息、紅利所得，原則上不屬于法人合伙人直接對(duì)外投資，不適用企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則中“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入”的規(guī)定，即：這部分投資收益需要繳納企業(yè)所得稅。

　　2、有限合伙企業(yè)取得投資收益分配原則

　　合伙人分得的利息、股息、紅利所得按合伙協(xié)議約定的分配比例，合伙協(xié)議未約定分配比例的按合伙人數(shù)平均計(jì)算自然人和法人的紅利所得。但合伙協(xié)議不得約定將全部利潤(rùn)分配給部分合伙人。

　　3、法人合伙人企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則

　　有限合伙企業(yè)若有經(jīng)營(yíng)虧損，而企業(yè)合伙人本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有盈利的，不得用合伙企業(yè)的虧損來(lái)沖減本企業(yè)的盈利。即：A有限公司與H自然人成立了S有限合伙企業(yè)，S有限合伙企業(yè)2013年經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)虧損，按照合伙協(xié)議，A公司承擔(dān)170萬(wàn)元，而A公司當(dāng)年自身經(jīng)營(yíng)有300萬(wàn)的盈利，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，A公司不能以合伙企業(yè)的170萬(wàn)虧損來(lái)沖減其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)，其2013年需要按照300萬(wàn)的利潤(rùn)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

　　4、納稅時(shí)點(diǎn)

　　合伙企業(yè)取得投資收益，自然人合伙人應(yīng)自行申報(bào)按合伙協(xié)定約定比例計(jì)算的紅利所得，需在合伙企業(yè)取得紅利的次月十五日內(nèi)按“利息、股息、紅利所得”申報(bào)個(gè)人所得稅，向合伙企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表》。

　　企業(yè)合伙人企業(yè)所得稅納稅時(shí)點(diǎn)為按季預(yù)繳、年度匯算清繳。

　　5、法定納稅地點(diǎn)

　　有限合伙企業(yè)的合伙人可能來(lái)自不同地區(qū)，雖然合伙企業(yè)本身不繳納所得稅，而是所有合伙人按照“先分后稅”的原則，各自獨(dú)立計(jì)算其應(yīng)繳納的所得稅，而有限合伙企業(yè)取得投資收益后所有合伙人卻并不能回到合伙人住所去繳納所得稅，其法定納稅地點(diǎn)為合伙企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理地，即合伙企業(yè)注冊(cè)所在地。比如湖北省地稅局在2009年發(fā)文規(guī)定：為防止稅收流失，合伙企業(yè)中法人和其他組織應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由合伙企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

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