12種業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)處理

　　所謂業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理需要而發(fā)生的而支付的應(yīng)酬費用。它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所發(fā)生的實實在在、必須的費用支出，是企業(yè)進行正常經(jīng)營活動必須的一項成本費用，但由于其直接影響國家的稅收，因此稅法對其稅前扣除有限定——僅允許按一定標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費的稅務(wù)、會計基本處理規(guī)定

　　第一條：所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費。

　　第二條：如果你認(rèn)為有些餐費不是業(yè)務(wù)招待費，請參照第一條。

　　營業(yè)執(zhí)照成立日期前，發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，是由股東負(fù)責(zé)的費用。

　　條例43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。(沒有超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定)

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》附錄(管理費用)明確開辦費的核算范圍：包括籌辦人員職工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等，開辦費的核算范圍并沒有包括業(yè)務(wù)招待費。但開辦費不是正列舉，

　　1、業(yè)務(wù)招待費的關(guān)鍵詞：

　　業(yè)務(wù)、60%、5‰

　　孰小原則，60%和5%取其小。

　　生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)：招待政府工商稅務(wù)不能扣除。

　　怎么吃最科學(xué)?

　　營業(yè)收入的8.33‰

　　2、招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。

　　(1)餐費

　　(2)接待用的食品、茶葉、香煙、飲料等。

　　(3)贈送的禮品

　　(4)正常的娛樂活動

　　(5)旅游門票、土特產(chǎn)品等

　　(6)高爾夫會員卡：

　　(7)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費用能否據(jù)實在所得稅前扣除?

　　3、關(guān)于在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費處理問題

　　答：企業(yè)在開(籌)辦期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入開辦費，生產(chǎn)經(jīng)營期間在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費計入管理費用，按《企業(yè)所得稅法》及實施條例規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

　　4、2011年發(fā)生招待費辦公費發(fā)票不能在2012年稅前扣除

　　條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　因此，你公司2011年發(fā)生的招待費、辦公費，應(yīng)屬于2011年度的費用，不能在2012年稅前扣除。

　　申辯理由：簽字程序。

　　5、公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù)?客戶的一些機票等費用是否允許稅前扣除?

　　企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅法所稱與取得收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。”

　　據(jù)此，在稅前扣除時，為客戶報銷的一些機票等費用屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)，應(yīng)在稅法規(guī)定的比例內(nèi)在稅前扣除。即《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。”

　　與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的企業(yè)外部人員的交通費用能否據(jù)實在所得稅前扣除?

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。有關(guān)的支出是指與取得收入直接相關(guān)的支出。合理的支出是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

　　因此，企業(yè)負(fù)擔(dān)與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的客戶的交通、食宿等費用，如果符合業(yè)務(wù)招待費范疇的，相關(guān)支出可以在業(yè)務(wù)招待費中列支。

　　6、企業(yè)年會;加班工作餐;出差發(fā)生的餐費是福利費還是業(yè)務(wù)招待費?

　　稽查認(rèn)定是業(yè)務(wù)招待費。

　　理由：

　　一是企業(yè)分不清是否招待，還是自用，一律作招待費處理。

　　二是企業(yè)分得清，稅務(wù)稽查不分清，也一律作招待費處理。規(guī)避執(zhí)法風(fēng)險。

　　三是60%扣除，考慮了在招待的同時，企業(yè)員工情況。

　　7、員工到外地發(fā)生的費用是差旅費還是交際應(yīng)酬費?

　　項目部的差旅費應(yīng)計入開發(fā)間接費。

　　業(yè)務(wù)人員出差報銷的大量票據(jù)：車船機票、餐票、景點門票、大額的購物發(fā)票。

　　賬務(wù)處理：

　　車船機票：管理費用(銷售費用等)—差旅費

　　餐票：管理費用(銷售費用等)--業(yè)務(wù)招待費

　　景點門票：自費。

　　為客戶購買禮品的發(fā)票為銷售費用。

　　稅務(wù)處理：

　　增值稅：應(yīng)將無償贈送給客戶的禮品視同銷售處理。

　　《增值稅暫行條例實施細則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：第八款規(guī)定將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　房地產(chǎn)企業(yè)買房贈送行為不征收增值稅

　　企業(yè)所得稅：

　　計入差旅費的支出，屬于正常的經(jīng)營支出，可以在稅前全額扣除。但如果稅務(wù)機關(guān)需要提供證明材料的，需提供證明材料。差旅費的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。

　　計入業(yè)務(wù)招待費的部分，需要按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定做相應(yīng)的納稅調(diào)整處理。

　　8、企業(yè)召開會議的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)如何處理?

　　項目部的會議費和住宿費應(yīng)計入開發(fā)間接費。

　　1)有的企業(yè)租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結(jié)束由酒店統(tǒng)一開具會議費發(fā)票;

　　會計處理：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算。

　　稅務(wù)處理：一般可以全額扣除。

　　2)有的企業(yè)有自己的會議廳，開會在本企業(yè)進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔(dān)，會議結(jié)束，賓館開具住宿費發(fā)票，飯店開具餐費發(fā)票;

　　會計處理：

　　住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

　　餐費：管理費用—業(yè)務(wù)招待費

　　稅務(wù)處理：分別按差旅費和業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除。

　　3)有的企業(yè)的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發(fā)票。

　　會計處理：

　　會議費：管理費用——會議費”或“銷售費用——會議費”核算

　　住宿費：管理費用——差旅費”或“銷售費用——差旅費”核算。

　　餐費：管理費用—業(yè)務(wù)招待費

　　稅務(wù)處理：分別按會議費、差旅費和業(yè)務(wù)招待費規(guī)定扣除。

　　9、贈送的禮品是業(yè)務(wù)宣傳費還是業(yè)務(wù)招待費?

　　為了宣傳本企業(yè)的產(chǎn)品，訂制如廣告衫、印制宣傳語的小禮品等。在訂貨會或商品展銷會結(jié)束后作為禮物無償贈送給客戶。發(fā)生的這樣的費用是作為業(yè)務(wù)宣傳費核算還是業(yè)務(wù)招待費核算呢?

　　業(yè)務(wù)宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等;

　　賬務(wù)處理：

　　有標(biāo)識的，是業(yè)務(wù)宣傳費，

　　無標(biāo)識的，可以認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費，

　　額度較大的禮品，可以認(rèn)定為行hui支出。行hui支出必須由司法部門認(rèn)定，稅務(wù)機關(guān)無權(quán)認(rèn)定。

　　上述是：業(yè)務(wù)招待與業(yè)務(wù)宣傳、行hui區(qū)別

　　10、員工的午餐費職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費?

　　公司沒有自己的食堂，為解決職工的午餐問題，統(tǒng)一由某餐廳供餐，由公司統(tǒng)一結(jié)算，結(jié)算時餐廳開具的餐費發(fā)票，對于取得餐費發(fā)票如何處理呢?

　　賬務(wù)處理

　　以補貼形式入賬，餐費不入賬，

　　記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”核算，

　　以餐費直接入帳：作為業(yè)務(wù)招待費核算。

　　即使在摘要欄內(nèi)注明是職工的午餐費，同時將就餐的職工姓名及天數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)詳細列明，稅務(wù)稽查時，也可能會被認(rèn)定為招待性質(zhì)的支出。

　　開餐費，可能被認(rèn)定為業(yè)務(wù)招待費。

　　發(fā)補貼，職工福利費。

　　11、業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準(zhǔn)備。

　　現(xiàn)行稅法對業(yè)務(wù)招待費的總體政策還是比較寬松的，但由于其支出是公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域，管理難度大，所以，也不排除在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)要求納稅人對所申報扣除費用的真實性進行自我舉證。

　　稅務(wù)機關(guān)有權(quán)要求納稅人在一定期間提供證明真實性足夠的有效的憑證或資料，逾期不能提供資料的，稅務(wù)機關(guān)可以直接否定納稅人已申報業(yè)務(wù)招待費的扣除權(quán)，并進行相應(yīng)的納稅調(diào)整。

　　有關(guān)憑證資料要對證明業(yè)務(wù)招待費的真實性是足夠的和有效，并未嚴(yán)格要求提供某種特定憑證。

　　憑證資料可以包括發(fā)票、被取消的支票、收據(jù)、銷售賬單、會計賬目、納稅人或其他方面的證詞，越客觀的證詞越有效。

　　稅務(wù)機關(guān)要求證明真實性，企業(yè)也可以事后追補證據(jù)。

　　12、將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報表如何填列?

　　企業(yè)已經(jīng)將外購的禮品支出計入了管理費用——業(yè)務(wù)招待費，在稅前已經(jīng)做扣除，在填表時做了視同銷售處理，請問所對應(yīng)的視同銷售成本是否還要填寫?如果填寫視同銷售成本是否存在重復(fù)扣除問題?

　　例如：企業(yè)購買100元禮品支出計入業(yè)務(wù)招待費稅已前扣除60%即60元，做視同銷售處理調(diào)增100元，再做視同銷售成本調(diào)減100元，這樣做，不就等于相當(dāng)于100元的視同銷售收入對應(yīng)了100元的視同銷售成本和60元的管理費用，實際扣除160元么?

　　繆慧頻：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第43條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按發(fā)生額60%扣除，但最高不超過銷售收入5‰;

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)規(guī)定，企業(yè)將其資產(chǎn)用于交際應(yīng)酬，應(yīng)做視同銷售。

　　對企業(yè)視同銷售行為中屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

　　根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待在納稅申報時，

　　第一，視同銷售行為中視同銷售收入應(yīng)在年度申報表附表三第2行作納稅調(diào)增，同時視同銷售成本在第21行作納稅調(diào)減。

　　第二，按照業(yè)務(wù)招待費支出發(fā)生額60%，和銷售收入5‰部分，按照孰低原則確定準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出，填入附表三第26行第2列。

　　第三，將企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額大于準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費支出的數(shù)額，填入附表三第26行第3列。

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