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創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)的納稅籌劃方法
納稅籌劃作為企業(yè)戰(zhàn)略的一個范疇，不僅要著眼于稅款的節(jié)納，而且要著眼于相關(guān)的收益、機會的最大化、風(fēng)險及成本的最小化，以期實現(xiàn)納稅人“凈收益”、“社會效應(yīng)”及“企業(yè)價值”的最大化目標。納稅籌劃的“預(yù)見性”和“提前量”在創(chuàng)業(yè)環(huán)節(jié)尤為重要。企業(yè)戰(zhàn)略涵蓋了公司層面戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)層面戰(zhàn)略兩個視角，設(shè)立納稅主體的納稅籌劃顯然屬于較為宏觀的公司層面戰(zhàn)略。如何未雨綢繆、搶占先機，是每個“準納稅人”在正式成立注冊并成為納稅主體之前，必須考慮與分析的。
一、設(shè)立納稅主體的類型
(一)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)類型選擇。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、殘疾人用品生產(chǎn)行業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、環(huán)境保護和節(jié)能節(jié)水、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營等產(chǎn)業(yè)和項目均享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如我國現(xiàn)行稅收制度對軟件行業(yè)在增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅方面均有優(yōu)惠規(guī)定。按照其稅式支出的政策出發(fā)點，產(chǎn)業(yè)類稅收優(yōu)惠主要分為四大類：一是以經(jīng)濟增長和產(chǎn)業(yè)壯大為目標;二是以環(huán)境資源可持續(xù)發(fā)展為目標;三是以社會文化綜合發(fā)展為目標;四是以政治、軍事、外交等其他領(lǐng)域的發(fā)展為目標。在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠面前，納稅人應(yīng)有足夠的政策敏感性，例如，若其勞動對象既可以是普通材料，又可以是“三廢”物資，就應(yīng)當權(quán)衡顯性與隱性的稅收利益或成本，考慮是否進行廢物利用，以申請獲得循環(huán)經(jīng)濟方面的稅收寬免。
(二)個人或企業(yè)身份選擇。雖然創(chuàng)業(yè)者往往是個人，然而，即使是個人，也可以對眾多的納稅主體組織形式擇優(yōu)采用——從個體工商戶、個人獨資、合伙企業(yè)到有限公司，從內(nèi)資企業(yè)到外資企業(yè)。雖然不同所有制企業(yè)之間稅收待遇呈現(xiàn)差別縮小、相互融合的趨勢，但是在一定時期應(yīng)當繼續(xù)關(guān)注它們之間的稅制異同。尤其是個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的交叉、重復(fù)以及由此引起的稅負差異和稅負不公，是世界各國都面臨的問題，也是納稅籌劃的重頭戲。對稅后利潤的影響，可通過估算企業(yè)的凈利潤，再應(yīng)用計稅公式加以計算比較;或列出方程求解，尋找節(jié)稅平衡點。
(三)特定經(jīng)營主體形式選擇。享有稅收優(yōu)惠的特殊主體包括：殘疾人、下崗職工、退伍軍人、社區(qū)服務(wù)機構(gòu)、大學(xué)生、非營利組織、高校后勤服務(wù)實體、具有學(xué)歷授予權(quán)的教育機構(gòu)等。如果是一個家族經(jīng)營的企業(yè)，其中有下崗職工或享受減免稅的其他主體，則可用其證件進行注冊登記，以迎合國家對該類主體的優(yōu)待政策。另外，在一些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠中，規(guī)定合法的主體必須是“非營利性組織”，是否能夠被稅務(wù)機關(guān)認定為此類主體。也必須經(jīng)過事先的規(guī)劃與申報。有些免稅主體資格的事先審批權(quán)并不在稅務(wù)部門，例如有些企業(yè)具備相關(guān)勞務(wù)經(jīng)營收入的，如果向教育主管部門爭取到了 “高校后勤集團”的資格，或是辦理一般培訓(xùn)的同時也具備了學(xué)歷授予資格，則可以享受較多的教育產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠。
(四)特定納稅主體形式選擇。我國的增值稅納稅人有小規(guī)模與一般納稅人之分，在不同的征管待遇面前，大部分企業(yè)并不能自由選擇身份，而必須由稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法的條文確認。嚴格按照稅法的要求來進行相關(guān)納稅人的認定是企業(yè)籌劃的基本準則，否則，如果超過一般納稅人的認定標準而貪戀小規(guī)模納稅人給企業(yè)帶來的較輕稅負會導(dǎo)致企業(yè)被強制認定為一般納稅人之余還要接受懲罰。然而，有些增值稅納稅人處于可選地帶，如“年應(yīng)稅銷售額未超過標準的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，會計核算健全。能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額的，可以申請辦理一般納稅人認定手續(xù)”，其應(yīng)當先匡算自己的產(chǎn)品增值率、增值稅稅率和征收率，以決定是否申請認定為一般納稅人。在稅務(wù)征管實踐中，很多企業(yè)因賬證不健全，而被稅務(wù)機關(guān)適用俗稱“包稅”的核定征收辦法。一般而言，查賬征收的實際稅負要比核定征收更輕。但值得注意的是。如果企業(yè)的成本扣除項目很少，則它們雖然賬證健全，也寧愿被核定征收，從而可以交納比采用查賬征收更少的稅款。同理也適用于個人所得稅的納稅方式選擇。
二、選擇納稅主體的地點
(一)國內(nèi)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策賦予納稅籌劃空間。在特定的時期內(nèi)，不同地區(qū)間納稅人稅收負擔各具差異性。例如，內(nèi)外資企業(yè)在兩法合并的過渡期內(nèi)仍有一定的稅率差別，在西部地區(qū)投資于國家鼓勵行業(yè)還存在優(yōu)惠稅率;又如，個人在跨縣區(qū)的同種勞務(wù)報酬并不被合并起來計算稅款，因此針對于具有累進性的勞務(wù)報酬稅，可以在條件允許時利用勞務(wù)提供地的變化以減輕稅負;再如，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，雖然在全國實施是大勢所趨，但目前僅在東北三省及中部若干省市試點，如果企業(yè)外購的大型設(shè)備的比例較高。則通過在這些試點地區(qū)的設(shè)點經(jīng)營，可切實減少增值稅的應(yīng)納稅額。此外，盡管中國的稅法是全國統(tǒng)一的，但各地區(qū)政府間稅收競爭引致的隱性納稅成本差異也是企業(yè)投資決策的重要參數(shù)。當一個地方為了招商引資、做大GDP蛋糕，將地方分成的稅收以各種界于合法邊緣的形式返還給納稅人時，企業(yè)可以將這一部分收益作為納稅成本的減項，以供選址考慮。
(二)全球化經(jīng)營中納稅人“用腳投票”選擇納稅的居住國和東道國。公共選擇學(xué)派中有個著名的“用腳投票” 理論，即個人可以移居至公共產(chǎn)品提供較為優(yōu)裕的地點，從而實現(xiàn)對政府行為的選擇。而稅收環(huán)境即一國各項稅收政策，對納稅人而言，不同國家與地區(qū)有很大的差異，對納稅人的稅后收益也產(chǎn)生極大的影響。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是稅收管轄權(quán)，有采用“屬地”原則、“屬人”原則，以及“屬地與屬人相結(jié)合”原則的;二是稅種設(shè)置，相對而言，應(yīng)選擇稅種少、稅制簡潔而穩(wěn)定的國家和地區(qū)進行投資;三是稅率高低，出于不同政策目標，各國在同一個稅種上的名義稅率差別是普遍存在的，而且稅收優(yōu)惠的不同也導(dǎo)致了實際稅率的差別;四是稅收管理，包括征稅時的管理水平、公平程度，以及稅務(wù)機關(guān)在簽訂稅收協(xié)定與執(zhí)行國際合作方面的能力。
(三)“地利”優(yōu)勢有助整合不同地點分支機構(gòu)的共同利益。通過在低稅地區(qū)設(shè)立上游企業(yè)，在高稅地區(qū)設(shè)立下游企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以轉(zhuǎn)讓定價，如果將內(nèi)部交易價格定得較高，或相關(guān)的成本費用則安排在高稅地區(qū)企業(yè)發(fā)生，則企業(yè)集團整體的稅負就會有所減輕。通過在對科技產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠的地區(qū)設(shè)立研發(fā)中心，在對金融產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠的國度設(shè)立財務(wù)公司，都能合法而有效地降低稅收成本。誠然，當前我國的稅收優(yōu)惠正在逐漸由地域優(yōu)惠向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)型，使國內(nèi)的地域選擇范圍更為有限，這就需要納稅人擴展全球視野，實施“走出去”戰(zhàn)略，從事離岸商業(yè)活動以尋求合法合理的避稅途徑。
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