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企業(yè)“白條入賬”的費(fèi)用能否稅前扣除
出于加強(qiáng)稅收征管、堵塞稅收漏洞的需要，稅法對(duì)外來原始憑證的規(guī)定更加詳細(xì)、具體和專業(yè)，納稅人在發(fā)生了費(fèi)用支出后，必須獲取規(guī)定種類和樣式的票據(jù)，否則就不得在稅前扣除。在實(shí)際操作中，納稅人有可能無意取得不符合財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)憑證手續(xù)的“白條”作為原始憑證計(jì)入成本、費(fèi)用的情況較多，原因也較為復(fù)雜�，F(xiàn)將“白條入賬”處理意見和政策依據(jù)簡(jiǎn)析如下。
一、“白條入賬”處理意見和政策依據(jù)
“白條入帳”大體可分為兩大類：一類是以內(nèi)容不真實(shí)的“白條”入帳。對(duì)這一違法行為，稅務(wù)部門內(nèi)部的處理意見一致，這里不做討論;另一類是以內(nèi)容真實(shí)的“白條”入帳。對(duì)這一類型問題的處理，長(zhǎng)期以來，稅務(wù)部門一直存在著兩種不同意見，而且都有其政策依據(jù)。
意見一：對(duì)于白條列支的費(fèi)用，允許在所得稅前扣除。如果納稅人確實(shí)發(fā)生了“白條”所列示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容，不存在虛假列支成本、費(fèi)用，增大虧損或減少利潤的行為，只是由于某種主觀或客觀原因，沒有取得有效、合法的原始憑證，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，僅對(duì)其“白條入賬”行為給予相應(yīng)的稅務(wù)處罰，而不按偷稅處理。
政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
意見二：對(duì)于白條列支的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。將違規(guī)金額全部調(diào)增應(yīng)納稅所得額，除對(duì)調(diào)整后盈利的企業(yè)責(zé)令其補(bǔ)繳相應(yīng)的所得稅稅款外，還將依照《征管法》六十三條第一款規(guī)定進(jìn)行罰款處罰，對(duì)調(diào)整后仍舊虧損的企業(yè)，適用《征管法》六十四條第一款規(guī)定。
政策依據(jù)：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收�！镀髽I(yè)所得稅法》第8條釋義：……真實(shí)、合法和合理是納稅人經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生支出可以稅前扣除的主要條件和基本原則。真實(shí)性是稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計(jì)費(fèi)用等扣除外，任何支出除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則不得在稅前扣除。在判斷納稅人申報(bào)扣除的支出的真實(shí)性時(shí)，納稅人必須提供證明支出確屬實(shí)際發(fā)生的 “足夠"的“適當(dāng)"憑據(jù)。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù);可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊費(fèi)用分配表等，自制憑證就是適當(dāng)憑據(jù);境外購貨，如果沒有境外發(fā)票，進(jìn)口報(bào)關(guān)單就是適當(dāng)憑據(jù)。因此，只要稅法有要求，或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，納稅人必須提供證明真實(shí)性的足夠的適當(dāng)憑證。
此外，國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)普通發(fā)票管理、加強(qiáng)稅收征管的若干文件中也多次明確規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
二、兩種處理意見的理論探討
真實(shí)扣除觀絕對(duì)完美地體現(xiàn)了所得稅的基本精神，根據(jù)所得稅的基本計(jì)算公式，收入—支出=利潤，缺乏了支出的利潤將不再是真實(shí)的利潤。更何況這個(gè)支出是真實(shí)發(fā)生的，不允許扣除的原因只是因?yàn)樾问缴系牟环弦?guī)定�？陀^、公平、實(shí)事求是，這就是真實(shí)扣除派的閃光點(diǎn)。
同時(shí)我們也看到，無論真實(shí)扣除派的理論觀點(diǎn)多么正確，所得稅法設(shè)計(jì)的多么合理，都無法回避一個(gè)現(xiàn)實(shí)：在當(dāng)下的中國，離開發(fā)票的所得稅將變得混亂不堪。所得稅法關(guān)于稅前扣除的規(guī)定很合理，也很客觀，但是不實(shí)用。其主流觀點(diǎn)所提倡的只要能提供實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)，比如支票存根、合同等，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，就應(yīng)該在稅前得以扣除。我們完全可以想象，如果付款方不必須索取發(fā)票，那么銷售方必然想方設(shè)法隱瞞收入、延遲收入、國家稅收體系將面臨解體的危險(xiǎn)。
三、規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的建議及舉措
根據(jù)所得稅法精神，考慮中國當(dāng)前稅收環(huán)境，我們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在扣除問題上應(yīng)該做到：以“真實(shí)發(fā)生的有關(guān)、合理支出應(yīng)予稅前扣除”為原則，對(duì)企業(yè)發(fā)生支出所取得的問題發(fā)票區(qū)別對(duì)待，轉(zhuǎn)變觀念，將檢查重點(diǎn)放到業(yè)務(wù)真假上來。
納稅人為證實(shí)扣除項(xiàng)目的真實(shí)性應(yīng)提供申報(bào)扣除項(xiàng)目的稅前扣除憑證。企業(yè)所得稅法對(duì)扣除憑證的要求是與收入“相關(guān)”，沒有規(guī)定發(fā)票以外的單證不能作為扣除依據(jù)，也沒有關(guān)于“白條”不得稅前扣除的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)扣除所提供的憑證，如有疑問應(yīng)當(dāng)進(jìn)行核實(shí)，結(jié)果屬實(shí)的，在不造成不繳、少繳流轉(zhuǎn)稅的情況下，應(yīng)允許扣除;結(jié)果虛假的，按偷稅處理;難以核實(shí)的，可以核定所得稅額計(jì)征所得稅;對(duì)未按規(guī)定取得發(fā)票的行為，應(yīng)按發(fā)票管理辦法處理。
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