外國企業(yè)并不都是“非居民企業(yè)”

　　隨著全球市場經濟的越來越國際化和跨國公司經營的越來越本土化，外國企業(yè)是不是非居民企業(yè)納稅人的問題，顯得尤為重要，它關系到外國企業(yè)在我國是不是負有全面的納稅義務。但這個問題，對很多納稅人來說，并不太清楚。筆者認為，外國企業(yè)取得的所得是不是按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計算企業(yè)所得稅，應視不同的情況來確定。

　　外國公司是指依照外國法律在中國境外登記成立的公司。對外國企業(yè)的稅務界定，原《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，本法所稱外商投資企業(yè)，是指在中國境內設立的中外合資經營企業(yè)、中外合作經營企業(yè)和外資企業(yè)。本法所稱外國企業(yè)，是指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業(yè)和其他經濟組織。

　　而《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所的，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。《企業(yè)所得稅法實施條例》第三條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。第四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二條所稱實際管理機構，是指對企業(yè)的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

　　從上述規(guī)定來看，外國企業(yè)的實際管理機構在不在中國境內，是確定外國企業(yè)是不是按非居民企業(yè)納稅人的規(guī)定計算企業(yè)所得稅的關鍵。也就是說，實際管理機構在中國境內的外國企業(yè)屬于居民企業(yè)納稅人，應當就其來源于中國境內、境外的所得，按居民企業(yè)規(guī)定計算企業(yè)所得稅；實際管理機構不在中國境內的外國企業(yè)屬于非居民企業(yè)納稅人。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。納稅人要注意非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。按照國際慣例，對于這種情況下的非居民企業(yè)取得的所得，一般按照較標準稅率為低的稅率征收預提所得稅。對此類所得，《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定適用稅率為20%，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十一條規(guī)定可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是，對于這種情況下的非居民企業(yè)取得的所得減按10%的稅率征稅，并不影響外國企業(yè)回到其國內按照20%的法定稅率進行稅收饒讓抵免。

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