增值稅的種類

　　增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。下面是小編帶來的增值稅的種類，希望對你有幫助。

　　根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

　�。�1）生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

　　（2）收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計人扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當(dāng)于國民收入，因此稱為收人型增值稅。

　�。�3）消費型增值稅。消費型增值稅指在征收增值稅時，允許將固定資產(chǎn)價值中所含的稅款全部一次性扣除。

　　所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。不同類型增值稅的會計核算存在較大區(qū)別。

　　拓展

　　經(jīng)營租賃的增值稅

　　經(jīng)營租賃，又稱為業(yè)務(wù)租賃。是為了滿足經(jīng)營使用上的臨時或季節(jié)性需要而發(fā)生的資產(chǎn)租賃。

　　經(jīng)營租賃的增值稅

　　與轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)相同，在《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年16 號)中，納稅地點、征收機關(guān)等遵循一些共同的規(guī)律和原則。

　　1、納稅地點

　　前面已經(jīng)說到，納稅人(除自然人以外)應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳，機構(gòu)所在地申報納稅。自然人出租不動產(chǎn)，只需在不動產(chǎn)所在地繳納稅款即可。

　　2、征收機關(guān)根據(jù)前面的說明，其他個人出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，委托地方稅務(wù)局代為征收增值稅，請注意，僅僅是自然人出租不動產(chǎn)，由地方稅務(wù)局代為征收，單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，仍由國家稅務(wù)局征收。

　　3、對改革前取得的不動產(chǎn)給予過渡政策

　　與轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)業(yè)務(wù)相同，納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，對老項目均給予過渡政策。老項目是指納稅人在改革前，即4 月30 日前取得的不動產(chǎn)，在改革后即5 月1 日以后出租的業(yè)務(wù)。

　　4、過渡政策中增值稅征收率為原營業(yè)稅稅率

　　納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，在原營業(yè)稅政策下，適用5%營業(yè)稅稅率。納稅人出租老項目、老房產(chǎn)，都可以按照過渡政策，采取簡易計稅方法依征收率計稅。

　　5、適用范圍

　　《辦法》第二條規(guī)定，納稅人以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產(chǎn)(以下簡稱出租不動產(chǎn))，適用本辦法。取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法。

　　第二條明確了該《辦法》的適用范圍。一是，本辦法明確的是經(jīng)營租賃方式出租不動產(chǎn)征收管理規(guī)定，不包括融資租賃方式出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)。融資租賃與經(jīng)營租賃兩者性質(zhì)完全不同，融資租賃的目的是取得租賃標(biāo)的物的所有權(quán)，而經(jīng)營租賃的目的僅僅是獲得租賃標(biāo)的物一段時間內(nèi)的使用權(quán);融資租賃一般以融資額來計算租金，經(jīng)營性租賃以租賃標(biāo)的物占用的時間長短來計算租金;融資租入的不動產(chǎn)，在租入方進行會計核算，經(jīng)營租賃方式租入的不動產(chǎn)，不在租入方核算，而在出租方核算等等。因融資租賃與經(jīng)營租賃兩者性質(zhì)完全不同，稅收處理上也存在差異。本辦法僅規(guī)范了經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)。二是，取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。三是，納稅人提供道路通行服務(wù)不適用本辦法�！对圏c實施辦法》規(guī)定，道路通行服務(wù)按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。但如果納稅人提供道路通行服務(wù)，也要實行不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，機構(gòu)所在地申報繳納的方法，將給納稅人帶來極大的辦稅難度。因為公路很長，可能跨好幾個縣(市、區(qū))甚至跨省，納稅人每個縣(市、區(qū))都去預(yù)繳稅款，是不可能實現(xiàn)的。。因此，本辦法將納稅人提供的道路通行服務(wù)排除在外。這樣就是說，納稅人提供道路通行服務(wù)，在機構(gòu)所在地直接申報納稅即可，不需要預(yù)繳稅款。

　　6、一般納稅人出租不動產(chǎn)

　　(一)選擇適用簡易計稅方法

　　《辦法》第三條第一款規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

　　本款明確了一般納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法的相關(guān)政策規(guī)定。一是，納稅人出租不動產(chǎn)，簡易計稅方法的征收率為5%。出租不動產(chǎn)原屬于營業(yè)稅下的“服務(wù)業(yè)—租賃”，營業(yè)稅稅率為5%。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，在價、稅合計相同的前提下，增值稅5%的征收率，只相當(dāng)于營業(yè)稅稅率4.76%，改革直接減輕納稅人稅收負擔(dān)。二是，前面已經(jīng)說過，出租不動產(chǎn)應(yīng)在不動產(chǎn)所在地納稅。當(dāng)增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機構(gòu)所在地申報納稅。增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人在機構(gòu)所在地繳納的稅款，滿足不動產(chǎn)所在地納稅原則。為減輕納稅人的辦稅負擔(dān)，文件規(guī)定，在此情況下納稅人不需要預(yù)繳，直接在機構(gòu)所在地申報繳納出租不動產(chǎn)的收入，計算納稅即可。三是，僅就“其他個人(即自然人)”出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)委托地稅代征，因而除其他個人以外的納稅人出租不動產(chǎn)應(yīng)預(yù)繳的稅款，仍在國稅局繳納。因此，一般納稅人出租不動產(chǎn)，在不動產(chǎn)所在地國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，回機構(gòu)所在地后向主管國稅機關(guān)申報納稅。

　　(二)適用一般計稅方法

　　《辦法》第三條第二款規(guī)定，一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法計稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　本款明確了一般納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法的相關(guān)政策規(guī)定。一是，此處將預(yù)征率定為3%，比小規(guī)模納稅人的征收率5%小。主要考慮是，稅負測算顯示，增值稅納稅人適用一般計算方法出租不動產(chǎn)，稅負較原來營業(yè)稅是降低的。出租不動產(chǎn)原屬于營業(yè)稅下的“服務(wù)業(yè)—租賃”，營業(yè)稅稅率為5%。為避免在不動產(chǎn)所在地產(chǎn)生多預(yù)繳的稅款，因而對于納稅人適用一般計算方法出租不動產(chǎn)的，在不動產(chǎn)所在地的預(yù)征率定為3%，低于5%原營業(yè)稅稅率。二是，納稅地點問題，前面已經(jīng)講過，出租不動產(chǎn)應(yīng)在不動產(chǎn)所在地納稅。當(dāng)增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機構(gòu)所在地申報納稅。增值稅一般納稅人出租的不動產(chǎn)與其機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，為減輕納稅人的辦稅負擔(dān)，則納稅人不需要預(yù)繳，直接在申報期申報繳納出租不動產(chǎn)的收入，計算納稅即可。三是，委托地稅代征的出租業(yè)務(wù)僅為“其他個人(即自然人)”出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，除其他個人以外的納稅人，也就是單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)，仍在國稅局預(yù)繳稅款，回機構(gòu)所在地后向主管國稅機關(guān)申報納稅。四是，增值稅一般納稅人出租改革前取得的不動產(chǎn)，也可以適用一般計算方法，按照該條規(guī)定計算預(yù)繳稅款或應(yīng)納稅額。也就是說，過渡政策給予納稅人自由選擇權(quán)，對于改革前取得的不動產(chǎn)，納稅人可以自行選擇簡易計稅辦法，或者一般計稅方法，納稅人可根據(jù)自身實際情況，做出最有于企業(yè)的選擇。

　　7、小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)

　　《辦法》第四條小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)，按照以下規(guī)定繳納增值稅：(一)單位和個體工商戶出租不動產(chǎn)(不含個體工商戶出租住房)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，納稅人應(yīng)向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。(二)其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房)，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

　　本條明確了小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)的相關(guān)政策規(guī)定。一是，本條規(guī)定的前提是“小規(guī)模納稅人”出租不動產(chǎn)的增值稅計算繳納。第一款規(guī)定了小規(guī)模納稅人中的“單位和個體工商戶”出租不動產(chǎn)如何計算繳納增值稅;第二款明確“其他個人”出租不動產(chǎn)如何計算繳納增值稅。兩款合計，則明確了所有小規(guī)模納稅人出租不動產(chǎn)增值稅計算繳納方法。二是，小規(guī)模納稅人中“單位和個體工商戶”出租不動產(chǎn)的基本規(guī)定是，適用簡易計稅方法，按照5%征收率計算應(yīng)納稅額。三是， 36 號文件規(guī)定“個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額”。個人包括個體工商戶和其他個人。因此，在第一款小規(guī)模納稅人中“單位和個體工商戶”出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)中，需要排除括號內(nèi)的內(nèi)容，即個體工商戶出租住房。接著，這款中接著明確，個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。四是，出租不動產(chǎn)應(yīng)在不動產(chǎn)所在地納稅，當(dāng)單位和個體工商戶出租的不動產(chǎn)與其機構(gòu)所在地不在同一縣(市、區(qū))的，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款，回機構(gòu)所在地申報納稅。單位和個體工商戶出租的不動產(chǎn)與其機構(gòu)所在地在同一縣(市、區(qū))的，為減輕納稅人的辦稅負擔(dān)，則納稅人不需要預(yù)繳，直接申報納稅即可。五是，前已敘及，不動產(chǎn)范圍遠大于住房。個人減按1.5%

　　計算應(yīng)納稅額政策僅針對“住房”，因此，在第二款規(guī)定中，分其他個人出租不動產(chǎn)(不含住房)，和其他個人出租住房兩部分來規(guī)定。前已提到，其他個人出租不動產(chǎn)，由地稅代征。因此第二款中規(guī)定，其他個人出租不動產(chǎn)，包括住房，都向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。

　　經(jīng)營租賃的特點

　　(1)可撤銷。合同期間，承租人可中止合同，退回設(shè)備，以租賃更先進的設(shè)備;

　　經(jīng)營租賃的風(fēng)險

　　(2)不足支付�；�本租期內(nèi)，出租人只能從出租中收回設(shè)備的部分墊支資本，需通過該項設(shè)備以后多次出租給多個承租人使用，方能補足未收回的那部分設(shè)備投資外加其應(yīng)獲得利潤;

　　(3)租賃機構(gòu)不僅提供融資便利，還提供維修管理等項專門服務(wù)，對出租設(shè)備的適用性、技術(shù)性能負責(zé)，并承擔(dān)過時風(fēng)險，負責(zé)購買保險。

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