代扣代繳稅款手續(xù)費是否免稅
問：我單位在工資發(fā)放過程中，每月要代扣代繳數(shù)萬元的個人所得稅稅款。在向稅務機關結繳稅款后，稅務機關按2%的比例向我單位結算支付扣繳手續(xù)費，單位將該手續(xù)費作為往來款項處理。幾年來，我單位領取的代扣稅款手續(xù)費達2萬元，部分已經(jīng)發(fā)給辦稅人員個人。前不久，稅務人員對我單位進行檢查后認為，這部分手續(xù)費收入應該繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。稅務機關的意見正確嗎？
答：第一，營業(yè)稅方面，企業(yè)按照稅務機關的要求履行扣繳稅款義務，實際上是代理行為，只不過是法定代理，該項代理收入應作為其他業(yè)務收入繳納營業(yè)稅。國家稅務總局《關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)[1993]149號）規(guī)定，代理業(yè)，是指代委托人辦理受托事項的業(yè)務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。顯然，企業(yè)代扣代繳稅款屬于其中的其他代理服務，是指受托辦理上列事項以外的其他事項的業(yè)務。在現(xiàn)行稅法沒有明確規(guī)定減免稅的情況下，必須按照規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅及教育費附加。
第二，企業(yè)所得稅方面，既然此項收入是企業(yè)的一項業(yè)務收入，同樣，在稅法沒有規(guī)定將其納入免稅收入和不征稅收入的情況下，企業(yè)應將該收入納入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅�！镀髽I(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的`股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。對于不征稅收入中的財政撥款，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定必須是各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金。
雖然扣繳稅款手續(xù)費收入需要繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，但對于發(fā)放給個人的部分，可以不繳納個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字〔1994〕20號）第二條第五款規(guī)定，下列所得，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費，暫免征收個人所得稅。
關于上述手續(xù)費收入稅收處理的理解，還可以與稅法對金融機構代扣代繳稅款取得收入的稅收處理規(guī)定進行比照。國家稅務總局《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續(xù)費收入征免稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕31號）規(guī)定，根據(jù)《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規(guī)定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續(xù)費。對儲蓄機構取得的手續(xù)費收入，應分別按照《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。儲蓄機構內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費所得免征個人所得稅。 來源:考試大-財會類考試
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