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自主創(chuàng)業(yè)免稅政策
做自主創(chuàng)業(yè)的大學(xué)生有什么稅收上面的優(yōu)惠政策呢?自主創(chuàng)業(yè)游惠政策又是指什么呢?下面一起來看看!
一、稅收激勵企業(yè)自主創(chuàng)新的機理分析
當(dāng)前，自主創(chuàng)新已經(jīng)成為國際競爭的決定性因素。我國的資源稟賦決定了不能再走以前大量消耗能源、資源支持工業(yè)化的發(fā)展道路，資源的利用狀況和生態(tài)環(huán)境的惡化要求必須通過提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力來實現(xiàn)經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展。提高自主創(chuàng)新能力、建設(shè)創(chuàng)新型國家是當(dāng)前我國經(jīng)濟社會發(fā)展過程中一項迫切而重大的任務(wù)。自主創(chuàng)新的基本體制架構(gòu)就是要建立以企業(yè)為主體、市場為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的技術(shù)創(chuàng)新體系。企業(yè)作為自主創(chuàng)新的主體，主要體現(xiàn)在企業(yè)要成為自主創(chuàng)新投資的主體、研究開發(fā)的主體和創(chuàng)新利益分配的主體。
(一)政府介入自主創(chuàng)新領(lǐng)域的理論依據(jù)
企業(yè)為了獲得超額利潤，最為可靠和持續(xù)的選擇就是占據(jù)生產(chǎn)技術(shù)的領(lǐng)先地位甚至壟斷地位。一個基本的趨勢是，具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤，然后在社會化進(jìn)程中逐漸被市場機制平均化，又出現(xiàn)具有競爭優(yōu)勢的企業(yè)通過自主創(chuàng)新獲得超額利潤，再被平均化。如此循環(huán)往復(fù)，自主創(chuàng)新成為推動經(jīng)濟向前發(fā)展的內(nèi)存動力。因此，企業(yè)內(nèi)部存在著自主創(chuàng)新的源動力和驅(qū)動力。但是，就單個自主創(chuàng)新過程而言，自主創(chuàng)新活動是一項風(fēng)險系數(shù)極高的創(chuàng)造性技術(shù)經(jīng)濟活動。
第一，自主創(chuàng)新活動具有過程的不可分割性。由于自主創(chuàng)新存在一定的規(guī)模和限制條件，使得一定規(guī)模以下的企業(yè)提供的研究與開發(fā)投資不足，沒有能力開展自主創(chuàng)新活動。同時，自主創(chuàng)新的成功和收益在于技術(shù)保密，但為自主創(chuàng)新籌集資金需要對外發(fā)布重要的信息，以獲得信任和支持。這種自主創(chuàng)新的實施者與資金的供給者之間存在的信息不對稱，導(dǎo)致兩難處境，使得許多有前景的項目因缺乏資金支持而終止，從而限制和影響了企業(yè)的自主創(chuàng)新能力和全社會的創(chuàng)新活動水平。
第二，自主創(chuàng)新活動具有結(jié)果的不確定性。結(jié)果的不確定性源于缺乏對未知技術(shù)和市場的足夠信息、自主創(chuàng)新的復(fù)雜性與資本密集性以及時間因素。從基礎(chǔ)研究到中間試驗再到產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，自主創(chuàng)新是一個長期探索的過程，哪一個環(huán)節(jié)出問題就會前功盡棄。這使得企業(yè)在投入大量的人力、物力、財力進(jìn)行自主創(chuàng)新時，并不知道自主創(chuàng)新能否成功或者即使自主創(chuàng)新成功了能夠帶來多大的收益。
第三，自主創(chuàng)新活動具有收益的非獨占性。與私人產(chǎn)品相比，當(dāng)一個企業(yè)的創(chuàng)新活動完成后，其研發(fā)成果經(jīng)常具有公共產(chǎn)品的非競爭性與非排他性特征。一個人對知識品的消費并不會減少其他人消費的數(shù)量，增加一位使用者的邊際成本為零。同時，知識品一旦被創(chuàng)造出來，任何具有相關(guān)知識的人都可以使用，其高度的外部性使得排他成本很高，企業(yè)不能控制與獲得其研發(fā)投資的全部收益。即使專利制度等私有產(chǎn)權(quán)的確立在一定程度上為知識品的排他性提供了可能，部分解決了知識品的免費搭車現(xiàn)象，然而，利益外溢現(xiàn)象(如專利過期、技術(shù)模仿)還是普遍存在。技術(shù)知識溢出到競爭公司但沒有給創(chuàng)新公司以補償，降低了創(chuàng)新主體的預(yù)期回報率，縮減了研發(fā)企業(yè)的技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢，挫傷了企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新的熱情。市場機制不能保證以利潤極大化為目標(biāo)的企業(yè)愿意投資于這類技術(shù)，客觀上導(dǎo)致了研發(fā)活動的萎縮。
正是由于自主創(chuàng)新活動具有過程的不可分割性、結(jié)果的不確定性和收益的非獨占性，造成市場機制經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變要素上的失靈，使得私人部門提供的研發(fā)投資不足，僅靠市場自身是難以克服其固有缺陷的。必須借助政府這只“看得見的手”，彌補自主創(chuàng)新領(lǐng)域存在的市場失靈現(xiàn)象，營造創(chuàng)新體系和創(chuàng)新環(huán)境。因此，降低和化解企業(yè)自主創(chuàng)新活動的風(fēng)險，一方面需要依靠企業(yè)自身的技術(shù)手段和財務(wù)手段，另一方面也需要政府自覺制定相關(guān)政策進(jìn)行適度干預(yù)，減少社會收益水平和私人收益水平的差距。
(二)稅收激勵與自主創(chuàng)新
稅收政策對自主創(chuàng)新的促進(jìn)和影響主要通過稅收激勵體現(xiàn)。稅收激勵也稱為稅收優(yōu)惠，是指稅法中規(guī)定的給予某些活動、某些資產(chǎn)、某些組織形式以及某些融資方式以優(yōu)惠待遇的條款。稅收優(yōu)惠直接作用于納稅人的收入，間接影響(激勵)納稅人的行為，從而引起社會經(jīng)濟活動的變化，以實現(xiàn)政府預(yù)定的調(diào)控目標(biāo)。稅收優(yōu)惠從本質(zhì)上講是政府放棄了一部分稅收收入，將其讓渡給企業(yè)。如果讓渡的這部分政府收入發(fā)生在自主創(chuàng)新的過程中，它將體現(xiàn)為自主創(chuàng)新活動成本或支出的減少;如果讓渡的這部分政府收入體現(xiàn)在自主創(chuàng)新活動的結(jié)果中，它必然會增加自主創(chuàng)新活動帶來的收益。由于稅收工具的直接作用對象是企業(yè)的成本和收益水平，使得稅收優(yōu)惠與企業(yè)自主創(chuàng)新活動的強度和范圍之間并不存在直接的對應(yīng)關(guān)系，而是通過內(nèi)在的作用機制不同程度地影響到企業(yè)的創(chuàng)新收益和成本，并最終影響到創(chuàng)新活動的預(yù)期利潤，從而激勵企業(yè)的自主創(chuàng)新動力。
企業(yè)對于成本和收益變動的反應(yīng)是直接和敏感的。在資本稅前收益率一定的情況下，稅收成為調(diào)節(jié)投資者稅后收益水平的決定性因素，稅收的優(yōu)惠程度正比于投資水平。政府通過充當(dāng)隱性合伙人，與價格機制相互配合，能夠部分承擔(dān)科技投入的成本和風(fēng)險，增加科技投入的稅后收益，顯著提高研發(fā)與技術(shù)引進(jìn)的投資水平，從而對各個市場主體的科技投入活動形成一種良好的激勵機制。從根本上講，這個激勵機制體現(xiàn)了稅收的效率原則，體現(xiàn)了稅收激勵對企業(yè)自主創(chuàng)新活動的導(dǎo)向功能。通過稅收優(yōu)惠政策支持具有較大外部性的公共技術(shù)，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門流向高效率部門，促進(jìn)人們更有效地利用現(xiàn)有資源和積極探索開發(fā)新資源，可以達(dá)到矯正市場缺陷，有效地克服社會整體邊際價值與私人部門邊際價值不相等所導(dǎo)致的資源配置的非最優(yōu)化，減少企業(yè)研發(fā)的風(fēng)險與成本，激勵企業(yè)增加研發(fā)投資的政策目標(biāo)，從而提高整體經(jīng)濟的配置效率。
從短期來看，對企業(yè)自主創(chuàng)新活動實行稅收優(yōu)惠政策，會在一定程度上減少政府當(dāng)期的稅收收入。但是，沒有自主創(chuàng)新，我國將始終扮演“世界工廠”的角色，課稅的基礎(chǔ)只能占整個產(chǎn)業(yè)鏈條中的很小部分即加工費，占主導(dǎo)份額的稅收卻被核心技術(shù)擁有者的國際資本所占有。只有進(jìn)行自主創(chuàng)新，使“中國制造”跨越到“中國創(chuàng)造”，才可能在核心技術(shù)的輻射與帶動下，引導(dǎo)整個產(chǎn)業(yè)鏈條的擴張。隨著以資金密集、知識密集、技術(shù)密集和高附加值、高回報率為主要特征的高科技產(chǎn)業(yè)的蓬勃興起和不斷壯大，一大批配套產(chǎn)業(yè)、輔助產(chǎn)業(yè)和相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)便會相繼問世。這一局面的形成不但為國家稅收創(chuàng)造了豐富的稅源，同時也為政府制定更優(yōu)惠的自主創(chuàng)新稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，形成良性循環(huán)。
二、我國現(xiàn)行自主創(chuàng)新稅收激勵政策存在的問題
我國已經(jīng)初步形成的鼓勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系，在促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定作用，在一定程度上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展積累了寶貴的資金。但是，按照建設(shè)創(chuàng)新型國家的目標(biāo)和提高創(chuàng)新績效的要求來看，目前自主創(chuàng)新稅收激勵政策存在以下不足之處：
(一)稅收優(yōu)惠缺乏科學(xué)性，系統(tǒng)性和規(guī)范性較差
第一，稅收優(yōu)惠重點不恰當(dāng)。長期以來，我國稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計上側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，應(yīng)用技術(shù)研究的稅收優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少;引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策較少;對企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠較少。其結(jié)果是企業(yè)把重點放在國外技術(shù)和裝備的簡單“移植”上，而對建立自主創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品以及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。
第二，稅收優(yōu)惠形式單一，局限于稅率式與稅額式的直接優(yōu)惠。直接優(yōu)惠具有操作簡便、透明度高、激勵性強的特點，但受益對象主要是那些能夠和已經(jīng)獲得自主創(chuàng)新收益的企業(yè)，強調(diào)的是事后利益的讓渡。對于那些技術(shù)落后、亟待更新改造以及正在進(jìn)行研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)，缺少諸如加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等進(jìn)行事前調(diào)整的稅基式的間接優(yōu)惠，不利于體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于形成“政府引導(dǎo)市場、市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效機制。直接優(yōu)惠實施的結(jié)果是那些已經(jīng)具備較強科技實力的企業(yè)以及有成果轉(zhuǎn)化收入的單位成為最大的收益者，但對于引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)改造和科研開發(fā)的作用較弱。
第三，稅收優(yōu)惠的受益對象存在偏差。長期以來，以企業(yè)為主而不是以具體的研發(fā)項目為受益對象的稅收激勵政策，使得高科技企業(yè)的非技術(shù)性收入享受了優(yōu)惠待遇，而一些非高科技企業(yè)的有利于技術(shù)進(jìn)步的項目卻難以享受稅收優(yōu)惠，造成政策缺位。同時，以企業(yè)為優(yōu)惠對象還導(dǎo)致許多企業(yè)不是在自主創(chuàng)新上下功夫，而是偏重于新建項目的建設(shè)，走外延式發(fā)展的道路，甚至在“新產(chǎn)品”、“高科技企業(yè)”等認(rèn)定方面做文章，鉆政策空子，采取弄虛作假的“尋租”行為，使科技稅收優(yōu)惠的實施效果大打折扣。
(二)現(xiàn)行稅制中存在著阻礙自主創(chuàng)新的弊端
第一，生產(chǎn)型增值稅制加重了科技型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。目前，我國規(guī)定企業(yè)購置固定資產(chǎn)所含的增值稅額不得抵扣，實際上形成了對企業(yè)進(jìn)行的固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，增加了企業(yè)購置設(shè)備的成本，不利于企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新，在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。同時，無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)過程中的智力投入不能抵扣增值稅額，這必然導(dǎo)致無形資產(chǎn)和智力投入比例較高的自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的壓力。這種情況下，資本有機構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)明顯高于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上挫傷了企業(yè)自主創(chuàng)新投入的積極性。
第二，企業(yè)所得稅制影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的主動性。根據(jù)2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，我國在2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)，取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠，取消區(qū)域優(yōu)惠政策，但在著力鼓勵自主創(chuàng)新的力度方面仍然不夠。在激勵對象上，缺乏對風(fēng)險投資公司的優(yōu)惠政策;在激勵內(nèi)容上，缺乏對企業(yè)提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除優(yōu)惠政策;在激勵力度上，一些國際上行之有效的政策工具如投資抵免(包括對企業(yè)用于研究開發(fā)項目的投資和用于購置先進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的投資)，我國至今應(yīng)用不足。
第三，缺乏必要的自主創(chuàng)新個人所得稅優(yōu)惠。(1)現(xiàn)行個人所得稅法幾乎沒有針對高技術(shù)人才的優(yōu)惠政策。目前，我國僅對省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金免征個人所得稅，而對省級以下政府及企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進(jìn)步獎?wù)魇諅�人所得稅，不利于激發(fā)企業(yè)科技人員的創(chuàng)新精神。(2)個人所得稅沒有考慮科技人才的教育投資成本大的客觀情況，沒有實行稅前扣除的制度。(3)對高科技人才的創(chuàng)造發(fā)明、成果轉(zhuǎn)讓收益征稅，削弱了科研工作者投身科技開發(fā)的積極性和對科技成果進(jìn)行轉(zhuǎn)化的熱情。(4)對紅股的雙重征稅阻礙了企業(yè)內(nèi)部科技人員持股制度的推行。(5)個人投資科技型企業(yè)獲取的個人所得，如股息、利息和個人分得的利潤沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠措施。
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