2017企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
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2017企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策
什么是稅收優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是中國在近30年以來，國家對(duì)行業(yè)和企業(yè)的支持政策和措施。明稅律師事務(wù)所認(rèn)為可以這樣定義：為了使得國家在一定時(shí)期內(nèi)達(dá)到一定的發(fā)展目標(biāo)，在稅收方面激勵(lì)、鼓勵(lì)、甚至照顧企業(yè)在經(jīng)營中發(fā)生的某些問題，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)更好地經(jīng)營和維持的稅收行政措施。
稅收優(yōu)惠的基本原則
稅收優(yōu)惠和企業(yè)所在的行業(yè)息息相關(guān)，例如促進(jìn)科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)與節(jié)能等。稅收優(yōu)惠主要是扶持國家支持的行業(yè)。稅收優(yōu)惠不同于財(cái)政返還、財(cái)政補(bǔ)貼、財(cái)政資金。如上海張江、北京高科等園區(qū)，企業(yè)注冊后可享受幾年免稅，返種模式并不是稅收優(yōu)惠，實(shí)際上是財(cái)政資金返還，而非稅收優(yōu)惠。此類和稅收相關(guān)，但本身不是稅收優(yōu)惠的政策目前依然繁多。 稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀和類別稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)出類型多樣化、參與管理部門多元化等特性，相應(yīng)的申請(qǐng)、審批和后續(xù)監(jiān)管等程序日趨復(fù)雜，部分政策落實(shí)難度較大。
按照稅收優(yōu)惠適用對(duì)象的不同，稅收優(yōu)惠可分為“區(qū)域性”稅收優(yōu)惠和“行業(yè)性”(或“產(chǎn)業(yè)性”)稅收優(yōu)惠。此前在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)(特別是2008年新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以前)企業(yè)可獲得的主要稅收優(yōu)惠種類一直處于這兩大類并行的態(tài)勢。前者主要有經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠、保稅區(qū)、高新區(qū)稅收優(yōu)惠等;后者則有高科技產(chǎn)業(yè)、軟件行業(yè)、再生資源等行業(yè)性稅收優(yōu)惠等。
多種優(yōu)惠政策是可以交叉的，同一納稅人可能同時(shí)滿足多個(gè)稅收優(yōu)惠的條件，如所得稅，增值稅，營業(yè)稅等，而各個(gè)稅種有可能包含多種稅收優(yōu)惠，納稅人需全局性考慮。
稅收優(yōu)惠立法
當(dāng)前我國的稅收優(yōu)惠政策太濫太亂。各種優(yōu)惠政策分布在部分稅法及多個(gè)稅種的條例中。稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策是一項(xiàng)重要工作，要求稅收優(yōu)惠統(tǒng)一由專門法規(guī)規(guī)定，這就意味著將來要制定稅收優(yōu)惠法或稅收優(yōu)惠條例。以后給哪類主體、行業(yè)優(yōu)惠，必須在上述法規(guī)中確定，這有利于稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一、規(guī)范、合理和透明。目前而言，稅務(wù)規(guī)劃與稅收優(yōu)惠所謂的稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，要求做到合理和合法。稅收優(yōu)惠政策對(duì)于稅負(fù)的減免和降低是非常重要的，也是最為常用和多見的稅收籌劃基礎(chǔ)方式。 不當(dāng)稅收籌劃的后果
如果企業(yè)過于依賴稅收優(yōu)惠以外的籌劃方式，可能導(dǎo)致被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為避稅的嚴(yán)重后果，不僅需要補(bǔ)繳稅款，承擔(dān)高達(dá)每日萬分之五的稅收滯納金，還可能面臨50%-300%的稅收罰款。
2017企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策
一、免征與減征優(yōu)惠
(一)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得
(二)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得
企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
(三)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得
環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得
(四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得
企業(yè)所得稅法所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
二、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠
國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。
三、小型微利企業(yè)優(yōu)惠
小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：
1.工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過l00人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。
2.其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
四、加計(jì)扣除優(yōu)惠
加計(jì)扣除優(yōu)惠包括以下兩項(xiàng)內(nèi)容：
1.研究開發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2.企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計(jì)扣除。
五、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠
創(chuàng)投企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。
創(chuàng)投企業(yè)，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 例如：甲企業(yè)2008年1月1日向乙企業(yè)(未上市的中小高新技術(shù)企業(yè))投資100萬元，股權(quán)持有到2009年12月31日。甲企業(yè)2009年度可抵扣的應(yīng)納稅所得額為70萬元。
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