我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系框架及研究方法綜述

　　1、 引言

　　我國(guó)會(huì)計(jì)的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，從原始公社制時(shí)代的“結(jié)繩記事”到明清時(shí)期的“龍門賬”“三腳賬”，會(huì)計(jì)活動(dòng)也隨著社會(huì)的進(jìn)步在不斷發(fā)展。新中國(guó)成立以后，特別是改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)進(jìn)入到了一個(gè)新的發(fā)展的時(shí)期，國(guó)內(nèi)學(xué)者逐漸將研究的重心從實(shí)務(wù)轉(zhuǎn)向理論研究，并取得了豐富的成果。但是，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究的底蘊(yùn)不足，會(huì)計(jì)理論研究多為借鑒西方會(huì)計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，缺乏對(duì)于會(huì)計(jì)理論含義的深入研究，研究方法也較為單一，沒(méi)有形成體系，方法運(yùn)用比較機(jī)械，會(huì)計(jì)理論的研究遭遇瓶頸。

　　在此背景下，本文擬從會(huì)計(jì)理論含義、會(huì)計(jì)理論體系框架、會(huì)計(jì)理論研究方法三個(gè)方面對(duì)于我國(guó)學(xué)者在會(huì)計(jì)理論研究上取得理論成果進(jìn)行綜述，以期能夠促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展。

　　2、關(guān)于會(huì)計(jì)理論含義研究

　　關(guān)于會(huì)計(jì)理論含義的研究，是會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ)，如何理解會(huì)計(jì)理論直接影響到后面的研究方向，具有舉足輕重的作用，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)理論含義的研究也由來(lái)已久，且成果豐碩。由于人們對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的角度、方法和目標(biāo)等的不同，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)理論的定義也就不同，但是大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為會(huì)計(jì)理論雖然來(lái)自于實(shí)踐，但是高于實(shí)踐，指導(dǎo)著實(shí)踐。

　　謝德仁(1995)發(fā)表《會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)及會(huì)計(jì)理論體系》一文，在文中指出會(huì)計(jì)理論是人們基于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)，通過(guò)思維運(yùn)動(dòng)而形成的由會(huì)計(jì)的基本概念、基本原則、基本原理以及由此推演出來(lái)的派生概念、原則、原理等內(nèi)容所購(gòu)成的會(huì)計(jì)知識(shí)體系。

　　葛家澍、杜興強(qiáng)(2005)在其所著的《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中將會(huì)計(jì)理論定義為會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行解釋、預(yù)測(cè)，并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)該如何發(fā)展的一套知識(shí)體系。

　　吳水澎(2007)在《會(huì)計(jì)理論》一書(shū)中認(rèn)為會(huì)計(jì)理論是在對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)中的一個(gè)十分重要的范疇，同其他理論一樣，會(huì)計(jì)理論是在會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，運(yùn)用一定的方法，經(jīng)過(guò)一系列的認(rèn)識(shí)過(guò)程，而得到的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)。

　　3、關(guān)于會(huì)計(jì)理論體系框架的研究

　　由于會(huì)計(jì)理論研究缺乏系統(tǒng)性和完整性，國(guó)內(nèi)學(xué)者前期對(duì)于會(huì)計(jì)理論體系框架的研究主要受西方會(huì)計(jì)研究的影響，以西方會(huì)計(jì)理論體系框架為范本進(jìn)行我國(guó)會(huì)計(jì)理論體系的研究。隨著會(huì)計(jì)研究的深入，學(xué)者們逐漸把目光轉(zhuǎn)向中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建，構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論研究體框架應(yīng)該與中國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)相適應(yīng)。

　　杜興強(qiáng)(1998)在《構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系》一文中認(rèn)為會(huì)計(jì)具有的技術(shù)性和社會(huì)性雙重屬性，客觀上要求應(yīng)該在我國(guó)特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，構(gòu)建具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，其會(huì)計(jì)理論體系的概念框架包括會(huì)計(jì)理論研究方法、會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)、會(huì)計(jì)基本理論、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論五個(gè)層次，并對(duì)其中各個(gè)層次的構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)的描述[4]。

　　吳水澎(2000)發(fā)表《關(guān)于有中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論研究的幾個(gè)問(wèn)題》一文中，認(rèn)為有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)該在理論內(nèi)容上是中國(guó)化的又是馬克思主義的;在會(huì)計(jì)理論所表現(xiàn)的形式上是百花齊放的;在會(huì)計(jì)信息用戶的特征上以投資人和社會(huì)管理者為主的;在兩權(quán)分離上會(huì)計(jì)制度是統(tǒng)一的、協(xié)調(diào)的。在特定時(shí)空條件下的中國(guó)特色會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)該完全置于會(huì)計(jì)實(shí)踐中，理論源于實(shí)踐又能回到會(huì)計(jì)實(shí)踐，遵循從“實(shí)踐—認(rèn)識(shí)—再實(shí)踐—再認(rèn)識(shí)……” 的過(guò)程[5]。

　　陳國(guó)輝(2004)在《會(huì)計(jì)理論體系研究》一文中認(rèn)為會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)該包括會(huì)計(jì)研究方法、基本會(huì)計(jì)理論、應(yīng)用會(huì)計(jì)理論三個(gè)層次，其中基本會(huì)計(jì)理論包括會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)基本程序和方法、會(huì)計(jì)發(fā)展史等，應(yīng)用會(huì)計(jì)理論包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、會(huì)計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)等[6]。

　　綜上所述，國(guó)內(nèi)學(xué)者都認(rèn)為中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系應(yīng)該包括基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論兩部分，但是對(duì)于會(huì)計(jì)研究方法和會(huì)計(jì)環(huán)境是否屬于會(huì)計(jì)理論體系還存在著爭(zhēng)議，有待進(jìn)一步的研究。

　　4、關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究方法研究

　　會(huì)計(jì)研究方法對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究具有重要作用，是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提，是會(huì)計(jì)理論體系的重要組成部分。會(huì)計(jì)理論研究方法的應(yīng)用要與研究的問(wèn)題本身以及當(dāng)時(shí)的外在環(huán)境相適應(yīng)，正確地運(yùn)用會(huì)計(jì)理論研究方法是提高會(huì)計(jì)理論水平的保證。我國(guó)學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)理論研究方法的研究起步的比較晚，多借鑒西方的研究成果，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，主要在會(huì)計(jì)理論研究方法體系建立、會(huì)計(jì)研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性上取得了比較豐碩的成果。

　　一是在關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究方法體系的建立的研究。吳水澎(1996)在《關(guān)于會(huì)計(jì)理論研究方法的四個(gè)問(wèn)題》一文中提出，在會(huì)計(jì)實(shí)踐理性認(rèn)識(shí)階段，會(huì)計(jì)理論研究方法應(yīng)該同其他學(xué)科的理論研究的思維方法一樣，可以分為方法論、基本(一般)方法、具體方法是哪個(gè)層次，并且由它們共同組成會(huì)計(jì)理論研究思維方法的體系[7]。于玉林(1996)發(fā)表《建立會(huì)計(jì)研究方法體系的探討》一文，在文中指出，會(huì)計(jì)研究方法是完成會(huì)計(jì)研究任務(wù)的手段，應(yīng)以研究任務(wù)的不同對(duì)象和內(nèi)容作為選擇研究方法的依據(jù)，是會(huì)計(jì)研究的過(guò)程性和多樣性所決定的[8]。

　　二是關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法選擇的現(xiàn)實(shí)性的研究。劉玉廷(2000)在《關(guān)于會(huì)計(jì)研究方法問(wèn)題》一文中認(rèn)為會(huì)計(jì)研究方法是進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的前提，是會(huì)計(jì)理論體系的組成部分，正確運(yùn)用會(huì)計(jì)研究方法是提高會(huì)計(jì)理論的研究水平的保證，并且在回顧西方和我國(guó)會(huì)計(jì)研究方法演進(jìn)的基礎(chǔ)上提出，會(huì)計(jì)研究方法的選擇是在特定時(shí)期進(jìn)行特定問(wèn)題研究時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇較為適當(dāng)?shù)难芯糠椒�，�?yīng)該重視會(huì)計(jì)研究方法選擇的客觀性、現(xiàn)實(shí)性。

　　5、結(jié) 論

　　綜上文獻(xiàn)，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)理論的研究起步較晚，開(kāi)始真正的會(huì)計(jì)理論研究是在改革開(kāi)放之后，研究的前期受西方會(huì)計(jì)研究成果的影響較多，后期呈現(xiàn)“百家齊放”的情況，在對(duì)于會(huì)計(jì)理論含義的理解、會(huì)計(jì)理論體系框架的構(gòu)建和會(huì)計(jì)理論研究方法的研究上取得較為豐碩的成果，能夠?yàn)楹罄m(xù)學(xué)者對(duì)于會(huì)計(jì)理論的研究提供理論支持。但是，在會(huì)計(jì)理論研究中也存在不少爭(zhēng)議，如會(huì)計(jì)理論研究方法是否應(yīng)該算作會(huì)計(jì)理論體系框架的組成部分、會(huì)計(jì)環(huán)境是否應(yīng)該算作會(huì)計(jì)理論體系框架的組成部分、我國(guó)會(huì)計(jì)理論框架的構(gòu)建應(yīng)該中國(guó)化還是國(guó)際化等問(wèn)題，這些問(wèn)題都是需要進(jìn)一步研究的。隨著會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)一步深入，國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)會(huì)計(jì)理論來(lái)自會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)但高于實(shí)務(wù)并且指導(dǎo)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)越來(lái)越認(rèn)同，更有利于會(huì)計(jì)理論研究的長(zhǎng)足發(fā)展。

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