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計算機技術在審計中的應用探討
摘要：信息技術的迅猛發(fā)展將人類社會推向—個嶄新的經濟時代。經濟的全球化、網絡化、數字化，從根本上改變著人類社會的生活方式和生產方式，經濟管理活動也隨之發(fā)生著革命性的變化，傳統(tǒng)的手工審計已無法適應電子商務與經濟管理信息化的發(fā)展，開展計算機審計已是我國審計機構和審計人員面臨的緊迫任務。筆者從多年的教學和實踐工作中，對計算機技術應用于審計有幾點初步、淺顯的認識，愿與大家共同交流，希望起到拋磚引玉的作用。
1、計算機技術在審計工作中應用現狀
1.1在審計計劃項目建立、公文流轉方面利用計算機技術開發(fā)的基于B 模式的審計管理系統(tǒng)(OA)，是一個功能強大的審計管理工作平臺，它本身部署在系統(tǒng)專用網上，實現了與因特網的物理隔離，所以保證了它的安全性，同時將功能模塊化，使得結構清晰，更易掌握。它的強大功能已融入審計之中，特別在計劃項目管理和公文流轉方面更是顯示出其方便與高效，可輕松實現計劃項目的建立與維護、公文流轉、公文簽發(fā)與人庫、公文管理與查詢，同時嚴格的權限控制也保證了公文的安全，責任的明確。
1. 2在數據采集轉換和數據分析方面現場審計實施系統(tǒng)(A0)在審計中發(fā)揮了巨大作用，它提供了大量的轉化模板，可輕松實現對財務數據和業(yè)務數據的采集轉換。同時數據庫技術也在采集轉換方面發(fā)揮了作用，利用各中數據庫如SQL Server、ACCESS、EXCEL、DBASE、ORACLE的導人導出功能與備份功能，對數據格式進行轉化已滿足審計人員的審計需求，也可以通過用戶自定義的數據源實現數據的采集，用戶利用操作系統(tǒng)中的數據源(ODBC)，通過數據源管理器建立用戶數據源后，即可利用AO的數據采集功能連接到用戶自定義的數據源，實現數據的導人采集。在數據分析方面，現場審計實施系統(tǒng)提供了審計分析、審計抽樣、利用現有審計方法自動審計等功能，實現對財務數據、業(yè)務數據的分析。但目前對業(yè)務數據的分析用的比較多的方法還是利用SQL 2000數據庫和關系型數據庫基本語言實現對數據的分析、轉化�？梢哉f在數據轉化和分析方面，數據庫技術方法要求很大，特別是SQL語言發(fā)揮了極大的作用。
1.3在審計數據、信息交互方面遠程訪問技術的成熟以及計算機硬、軟件的發(fā)展，使得遠程連接服務器，實現數據交互成為可能。審計管理系統(tǒng)(0A)和現場審計實施系統(tǒng)(AO)就實現了遠程連接訪問功能，在外的審計組通過電話撥號或電子政務網連接到服務器，實現遠程訪問，并對現場審計實施系統(tǒng)進行相關設置 (遠程服務器地址、端口號的設置)，從而實現異地AO與OA的交互，可以將審計文檔、審計底稿等打包上傳，這樣審計機關領導就可以隨時了解審計組的情況，進行宏觀的把握，同時可以對審計組工作作出指示，為審計組的工作指明了方向。此外，通過系統(tǒng)交互還可以實現對審計項目的三級復核。
在現實的審計工作中，一些審計人員往往存在一個誤區(qū)，認為現場審計系統(tǒng)只能在有電子數據的審計項目中運用，他們忽略了現場審計系統(tǒng)的一個重要功能，那就是審計管理的功能�，F場審計系統(tǒng)提供了一系列規(guī)范化的審計作業(yè)模板，從建立計戈 項目到出具審計報告，現場審計系統(tǒng)按照《審計法》和有關審計準則規(guī)定的審計程序，確立了一個完整的審計管理流程。
2、計算機技術在審計工作中存在的問題
2.1應用計算機技術方法審計的基礎較差，仍然處于剛剛起步階段應用計算機技術方法審計的基礎差主要表現在三個方面：一是重硬件輕軟件。大多數基層審計機關，硬件建設已能基本滿足計算機審計要求，但對審計軟件和信息安全軟件投入意識不強;二是人才的缺乏，大多數工作在基層一線的審計人員的計算機操作使用水平并不是很高，缺乏x#it~機基礎知識的了解和系統(tǒng)培訓，不具備獨立操作計算機或使用計算機輔助審計軟件的能力(主要是數據采集工作)。三是運用的表層化傾向明顯。受制于一些固有的運用模式和傳統(tǒng)經驗，滿足于表面的運用，缺乏總結與交流，缺乏深層次的功能開發(fā)。
2.2缺乏利用計算機技術方法對信息系統(tǒng)進行審計的研究信息系統(tǒng)審計對于大多數審計人員是個陌生的概念，在傳統(tǒng)審計中，對紙質帳進行審計時，常常要加強內部控制制度的審計，避免假帳真審的情況發(fā)生。目前，眾多電算化會計軟件的出現，使得審計風險加大，往往會出現假電子帳，為了避免假帳真審，必須利用計算機技術方法加強信息系統(tǒng)審計，然而現在接觸信息系統(tǒng)審計的人員很少，更加缺信息系統(tǒng)審計的要求和研究。
3、計算機技術在審計中應用的發(fā)展趨勢
3.1在日常審計工作中協(xié)助審計行政管理和內部控制審計統(tǒng)計業(yè)務。目前大量繁雜的審計統(tǒng)計報表的編制、匯總和分析大部分由計算機來完成，極大地提高了審計統(tǒng)計報表的及時性和準確性。審計檔案管理。隨著時間的推移，審計檔案的數量逐漸增多，給保管特別是查閱帶來了很大的不便。利用計算機進行管理、查詢或檢索比手工管理更快寄、更方便。審計文書管理。審計工作中會形成大量的各類審計文書，審計人員可利用辦公自動化軟件進行審計文書管理。先利用計算機軟件將審計師實施方案、取證記錄、審計工作底稿、審計報告等文書制作成模板，形成審計文書模板庫。審計數據庫業(yè)務。建立審計數據庫可以使審計機關更有效的利用審計資料，完成審計任務。審計人員可以利用審計數據庫隨時檢索、查詢、調閱有關審計管理的歷史資料，歷年的審計報告和審計工作底稿，國家有關法規(guī)，規(guī)章和制度，獨立審計準則和有關審計規(guī)范，企業(yè)的內部控制制度等，建立審計數據庫能極大的提高審計效率。
3.2對會計電算化系統(tǒng)進行審計，對其內在風險進行評價開展全面的計算機審計。電算化會計信息系統(tǒng)存在多種風險，為了有效地降低審計風險，不僅要對計算機數據處理系統(tǒng)的輸出結果進行審計，還要對其設計和內部控制進行審計。審計人員通過會計電算化系統(tǒng)進行數據處理，可以測試出計算機程序的特別控制，如聯機口令和數據存取控制是否有效。使用已經處理過的會計數據來做測試。審計人員在做測試前預測把會計數據輸入被審單位的計算機系統(tǒng)后的結果，然后把會計數據輸入被審計單位的計算機系統(tǒng)，總結出實際的結果，對比預測結果和實際結果，從而調查分析和差異。審計人員按已知條件構建一系列的交易，在模擬的測試環(huán)境將被審計程序對這些檢測業(yè)務處理與預期的結果進行比較，從中找到差異，發(fā)現審計線索，以確定該電算化程序的處理和控制是否有效。審計人員可對數據安全性的各個方面進行測試從而判斷會計電算化軟件的內在風險。
3. 3對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數據進行實質性審計利用審計軟件進行審計
3.3.1瀏覽查詢帳簿憑證。利用審計軟件對總帳、明細賬、輔助賬及相關的記賬憑證進行瀏覽和查詢，找出審計線索。這一功能使審計所用的數據與企業(yè)財務軟件的數據分開，審計人員可以在時間和空間方面獲得很大的操作自由;同時可以保證被審計單位提供的賬套的惟一性，遏制多套賬的發(fā)生。
3.3.2辨別賬套的真?zhèn)危炞C 十資料總體的完整性。根據企業(yè)年初或月初的會計科目余額，確定會計憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計算機中。將企業(yè)當年或當月的會汁憑’汪庫進行轉化，將企業(yè)會汁憑證庫進行轉化成審計人員熟悉并能操作的格式，將年、月初余額與發(fā)生額相累加并以報表的形式輸出。
3.3.3對日常會計資料進行分析計算�，F代審計要求審計人員對企業(yè)的會計資料進行較多的分析，運用計算機輔助審計可以迅速、客觀地完成分析『生復核工作，審計人員可以及時準確地得到有關分析結果。例如在會計電算化軟件系統(tǒng)中，可以很簡單地得到企業(yè)的應收賬款賬齡分析結果，大大提高了審計效率;另外計算機輔助審計技術亦可運用于審計El常的計算工作，例如對固定資產和材料成本差異的復核等。
加強對審計軟件的宣傳、優(yōu)化與推廣使用。目前，我國的審計軟件已達到一定數量，質量也較以前有了明顯的提高。但我國的審計軟件市場尚未形成，宣傳推廣不力，導致一方面軟件找不到用戶，無法擴大成果、形成效益;另一方面，用戶不知道有哪些審計軟件、怎樣取得或選擇這些軟件。要推動我國計算機審計的發(fā)展，一項重要工作是要加大對審計軟件宣傳和推廣的力度。
同時，要提高我國審計軟件的質量和實用性。要提高審計軟件質量和實尉生，關鍵是做好軟件的分析工作。軟件開發(fā)人員必須深入審計工線，審計軟件的分析設計要有經驗豐富的審計人員參加。審計人員除要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應提倡在系統(tǒng)的設計、開發(fā)階段，應有審計人員參與進行事前和事中的審計。如在電算化會計信息系統(tǒng)的設計開發(fā)過程中，可事先在被審的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關信息，以便日后審計人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特殊的審計功能。只有加強使用者與開發(fā)者之間的溝通與聯系，才能使用戶把使用中發(fā)現的問題及改進的建議及時反饋給開發(fā)者，開發(fā)者可以廣泛地收集用戶的反饋意見，更好地總結出審計的算法模型，使審計軟件不斷優(yōu)化提高，真正能成為有用的審計工具。
積極引進既有豐富會計、審計知識和經驗又具備深層次計算機知識技能的復合型人才，同時積極開展有關計算機方面的后續(xù)教育，要對短期培訓和長期培養(yǎng)、面上的培訓與高層次人才的培養(yǎng)、在職人員培訓和未來人才培養(yǎng)進行統(tǒng)籌規(guī)劃。短期的、在職的培訓可通過強制的后續(xù)教育進行，并要進行一定的考核和檢查。較高層次的人才培養(yǎng)，重點可放在信息系統(tǒng)的開發(fā)審計、系統(tǒng)的功能或應用程序審計、網絡安全審計和審計軟件的開發(fā)等方面。使現有的審計人員了解認識計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下內部控制的特點，掌握審計軟件的使用、維護等技能，而且還應根據審計過程所出現的種種問題即時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠的觀點看，審計人員還應掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。從而能有效的利用計算機技術完成審計任務。
4、結束語
計算機技術方法在審計中的應用，使審計事業(yè)面臨著前所未有的發(fā)展契機，同時也對審計人員提出了新的更高要求。要推動計算機技術方法在審計丁作中得到更廣泛更深入的應用，靠的是審計人員。審計機關要突出加強對審計人員計算機技術知識的培訓力度，提高審計人員的綜合素質，不斷提高審計人員適應現代審計‘的能力。只要這樣，計算機技術方法才可能在審計中得到很好的應用，審計信息化建設也才能結出更加豐碩的成果。
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