研究中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策
摘要:企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。本文通過(guò)分析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,提出加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);內(nèi)部控制;對(duì)策
改革開(kāi)放以來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展,中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康發(fā)展的重要力量。但同時(shí)我們看到,由于中小企業(yè)資金來(lái)源主要是民營(yíng)資本,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小、資本和技術(shù)構(gòu)成相對(duì)較低,導(dǎo)致其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中面臨巨大的困難,發(fā)展緩慢且很難做大做強(qiáng)。究其原因,除了外部資金、政策環(huán)境等客觀因素影響外,企業(yè)內(nèi)部控制制度在一定程度上缺失,是一個(gè)重要的原因,它嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此,有必要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè),提高企業(yè)管理水平,增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,最終達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益,促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。圍繞這個(gè)問(wèn)題,我們從以下 3個(gè)方面進(jìn)行分析。
一、什么是內(nèi)部控制
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(財(cái)會(huì)[2008]7號(hào),以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)將企業(yè)內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。從這個(gè)定義中不難看出,內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)的是一個(gè)過(guò)程,而這個(gè)過(guò)程由企業(yè)治理層、管理層及員工共同實(shí)施。
有效的內(nèi)部控制,通常由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五大要素構(gòu)成。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),它規(guī)定企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu)、影響經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的制定、塑造單位文化并影響員工的控制意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),它是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式,它是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,采用相應(yīng)的控制措施,將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件,它是指企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息,確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證,它是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性,并對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)加以改進(jìn)。
那么上述要素控制的目標(biāo)究竟是什么?中小企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的必要性又在哪里呢?《規(guī)范》同樣給出了答案——建立中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠 “合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”。本文認(rèn)為對(duì)中小企業(yè)而言,“合理”二字尤其重要,控制尺度過(guò)嚴(yán),可能嚴(yán)重影響經(jīng)營(yíng)決策效率,甚至可能在一定程度上阻礙企業(yè)快速發(fā)展;但控制尺度過(guò)松,又可能使整個(gè)控制體系形同虛設(shè)。
二、中小企業(yè)內(nèi)部控制制度建立實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題
(一)缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境
前已述及,作為內(nèi)部控制的要素之一,內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ),它決定著其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用,影響著控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)中小企業(yè)相當(dāng)一部分來(lái)源于早期的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟(jì),這類企業(yè)的投資者往往同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者,企業(yè)中董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)作用有限甚至形同虛設(shè),企業(yè)內(nèi)部缺乏互相監(jiān)督、互相制約的經(jīng)營(yíng)體制,缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結(jié)構(gòu)。在經(jīng)營(yíng)層面上,通常企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)分工混亂、職責(zé)不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),遇事無(wú)章可循或有章不循的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。
(二)缺乏有效的控制和監(jiān)督活動(dòng)
控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式,通常以不相容職務(wù)的分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營(yíng)分析和績(jī)效考評(píng)等為手段,而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制是則是內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和人員規(guī)模有限,無(wú)法配備足夠人員實(shí)現(xiàn)以不相容職務(wù)分離為基礎(chǔ)的一系列控制手段,亦無(wú)法設(shè)置專門的部門或人員完成內(nèi)部控制的監(jiān)督職能,造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏嚴(yán)格有效的控制和監(jiān)督,有的即使能在一定程度上實(shí)施,但也流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。
(三)缺乏管理人才
內(nèi)部控制著眼于過(guò)程,其成功實(shí)施來(lái)源于企業(yè)治理層、管理層和全體員工的共同努力。但在我國(guó),絕大部分中小企業(yè),特別是民營(yíng)企業(yè)來(lái)源于早期的私人小作坊,業(yè)主依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累,他們大多數(shù)對(duì)內(nèi)部控制不太熟悉也不太重視,在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的,內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳,這種治理層認(rèn)識(shí)上的偏差,導(dǎo)致在許多中小企業(yè)里內(nèi)部控制沒(méi)有被擺到重要的議事日程上。而在管理層和員工層面,由于中小企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上,更多地依賴基于血緣和親緣的“自己人”,限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)入企業(yè),使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內(nèi)部控制理念和體制。即使在建立了內(nèi)部控制體系的企業(yè),受內(nèi)部員工固有的血緣和親緣關(guān)系牽制影響,其內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督的效果也會(huì)大打折扣。
三、中小企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)策與建議
中小企業(yè)資源有限、資金有限、人員有限,在這類企業(yè)中建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度體系更應(yīng)該善用一切合理有效資源,針對(duì)存在的問(wèn)題有的放矢。對(duì)于這類企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制,本文提出如下的對(duì)策與建議:
(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境
從前面的分析可以看出,中小企業(yè)內(nèi)部控制成功與否,良好的控制環(huán)境至關(guān)重要。考慮到有限的資源,中小企業(yè)主要應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作:首先,著眼于企業(yè)的實(shí)際控制者,從最高層入手,提高企業(yè)治理層的管理水平,轉(zhuǎn)變管理思想,使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)部控制制度的重要性和必要性,使他們明白,正是這種讓他們總覺(jué)得自己被牽制、被監(jiān)督的制度體系,才使得企業(yè)資產(chǎn)多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一分謹(jǐn)慎,從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)少了一分風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)多了一分保障。這一觀念上的扭轉(zhuǎn)將會(huì)使內(nèi)部控制的最大阻力轉(zhuǎn)化為推動(dòng)內(nèi)部控制發(fā)展的助力,是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵。其次,要借助企業(yè)實(shí)際控制者的力量,從經(jīng)營(yíng)管理層面入手,調(diào)整企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置與權(quán)責(zé)分配,在保證信息通暢流動(dòng)的前提下,實(shí)現(xiàn)部門之間的相互制衡。最后,要通過(guò)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)、總結(jié)等方式,使基層員工樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀、法制觀,逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知、認(rèn)同,從而最終在企業(yè)內(nèi)部建立全員控制的理念和形勢(shì)。
(二)建立有效的控制和監(jiān)督機(jī)制
中小企業(yè)要做到有效的控制,首先,要建立健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。這就要求企業(yè)管理者根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)和人、財(cái)、物的實(shí)際情況及控制要求,靈活運(yùn)用各種控制手段,科學(xué)搭建企業(yè)組織架構(gòu),科學(xué)劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調(diào),既不能盲目追求面面俱到職能部門齊全,也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失。其次,要根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任,并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的職責(zé)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位序列,確定需要的崗位。最后,根據(jù)所確定崗位的要求選擇合適的人才,通過(guò)持續(xù)的培訓(xùn)機(jī)制保證在崗員工的勝任程度,從而最終保證內(nèi)部運(yùn)作、控制機(jī)制的持續(xù)有效運(yùn)行。
而在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制方面,受中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模所限,我們很難也沒(méi)有必要去要求它們成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,在這種情況下,有效的監(jiān)督通常可以通過(guò)財(cái)務(wù)部門或獨(dú)立的財(cái)務(wù)人員的指定工作來(lái)進(jìn)行,因?yàn)楸O(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、合規(guī)性本來(lái)就是財(cái)會(huì)部門的基本職責(zé)之一。這類工作可以是日常的監(jiān)督,比如對(duì)預(yù)算完成情況的總結(jié)和匯報(bào),對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)銷業(yè)務(wù)和單據(jù)的檢查以及對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)等;也可以是專項(xiàng)的監(jiān)督,比如對(duì)某重大投資決策的可行性分析及盈利預(yù)測(cè),或者對(duì)企業(yè)收發(fā)貨制度的執(zhí)行情況進(jìn)行穿行測(cè)試等。內(nèi)部監(jiān)督成功的關(guān)鍵是必須明確這類監(jiān)督的動(dòng)作由誰(shuí)執(zhí)行、向誰(shuí)匯報(bào),強(qiáng)調(diào)的是職責(zé)權(quán)限分工的明確性和監(jiān)督的獨(dú)立性。
(三)加強(qiáng)人員的配合
我們已經(jīng)知道,企業(yè)內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程,是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環(huán)境時(shí)我們已經(jīng)對(duì)企業(yè)治理層的配合進(jìn)行了強(qiáng)調(diào),所以在這里我們把重點(diǎn)放在企業(yè)管理者和普通員工上。一方面,在人員的選擇上,要擺脫原來(lái)多數(shù)中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源,企業(yè)設(shè)置的各個(gè)崗位,必須要有能履行其職責(zé)的人來(lái)?yè)?dān)任。要根據(jù)崗位選擇合格的人才,并不斷培養(yǎng)適合自身的人才。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部缺少的關(guān)鍵崗位人才,要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗(yàn)豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用,充分發(fā)揮其才智,這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)有極大的促進(jìn)作用。另一方面,企業(yè)要使內(nèi)部控制變成一個(gè)全員參與的大項(xiàng)目,要定期對(duì)員工進(jìn)行內(nèi)控知識(shí)的教育,使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應(yīng)在內(nèi)部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀念,都有內(nèi)部控制制度的概念和意識(shí),知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內(nèi)部控制制度的牽制和約束。只有使內(nèi)部控制理念深入人心,使每一個(gè)員工目標(biāo)明確,觀念趨同,內(nèi)部控制才能更有實(shí)效。
(四)其他
當(dāng)然,隨著電子化、信息化手段的不斷發(fā)展和企業(yè)管理理論、經(jīng)驗(yàn)的不斷提升,對(duì)于有條件的中小企業(yè),可以逐步通過(guò)一些其他的新型控制手段來(lái)更好地“合理”保證實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo),比如用科學(xué)的績(jī)效考核制度來(lái)配合內(nèi)部責(zé)權(quán)利的分解,比如在中小企業(yè)中引入ERP系統(tǒng),通過(guò)流程的固化和運(yùn)維權(quán)限的分解對(duì)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效控制等。
在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,中小企業(yè)面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn),而內(nèi)部控制制度就是確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的那根“定海神針”。衷心希望更多的中小企業(yè)能夠意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性,并不斷建立和完善自己的內(nèi)部控制制度體系,讓它為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護(hù)航。
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