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簡(jiǎn)論企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算初探
摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，化工類企業(yè)給人們帶來了不可小覷的時(shí)代飛躍。但與此同時(shí)，在其發(fā)展的背后也給人們的存活環(huán)境帶來了一定破壞和潛在威脅。環(huán)境成本已越來越被企業(yè)所認(rèn)知和重視�；诖耍疚囊曰て髽I(yè)為視角，以環(huán)境成本為研究?jī)?nèi)容，試對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本展開論述，在分析環(huán)境成本的內(nèi)容、計(jì)量策略、會(huì)計(jì)核算過程的同時(shí)，對(duì)其日后發(fā)展提出了相關(guān)倡議和措施。
關(guān)鍵詞：環(huán)境成本 會(huì)計(jì)核算 計(jì)量 解決
一、引言
很多企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也愈發(fā)重視環(huán)境保護(hù)情況，并開始在發(fā)展運(yùn)營中將環(huán)境成本納入企業(yè)的會(huì)計(jì)核算之中。當(dāng)前很多發(fā)達(dá)國家都要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中，需揭示企業(yè)本會(huì)計(jì)年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的損害和影響，并要求企業(yè)對(duì)此提出解決措施和方案。很多發(fā)達(dá)國家還在本國的法律法規(guī)中制定了許多環(huán)保法規(guī)。總之，環(huán)境理由不僅對(duì)企業(yè)的未來發(fā)展至關(guān)重要，且已逐漸影響企業(yè)的成本計(jì)量與核算。
二、環(huán)境成本的內(nèi)容和計(jì)量策略
(一)環(huán)境成本的內(nèi)容
環(huán)境成本分為內(nèi)部成本與外部成本。其中，內(nèi)部成本是指環(huán)境造成的對(duì)企業(yè)具有直接影響的成本。外部成本是指因企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所導(dǎo)致的人類自然環(huán)境整體水平下降，以及企業(yè)活動(dòng)對(duì)自然環(huán)境、人類健康等造成間接性損害而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本。
(二)環(huán)境成本的計(jì)量策略
環(huán)境成本的計(jì)量策略目前有三個(gè)，即全額計(jì)量法、差額計(jì)量法、比例計(jì)量法。
1、全額計(jì)量法
全額計(jì)量法下，環(huán)境成本為兩部分?jǐn)?shù)值的合計(jì)數(shù)，可以分別表示為A和B環(huán)境成本統(tǒng)一由C表示。則在全額計(jì)量法下，環(huán)境成本為：C=A+B。其中，A表示企業(yè)為了減少對(duì)環(huán)境的損害而展開的一系列研究等所耗費(fèi)的支出，以及企業(yè)在日常環(huán)境管理方面的支出，是一種直接環(huán)境成本;B表示企業(yè)企業(yè)為環(huán)境保護(hù)所花費(fèi)的相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用、相關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用、公共關(guān)系認(rèn)證費(fèi)用、相關(guān)許可證費(fèi)用等，是一種間接環(huán)境成本。
2、差額計(jì)量法
差額計(jì)量法通常應(yīng)用于兩種情況，即采購環(huán)保材料，或者是投資環(huán)保資產(chǎn)。差額計(jì)量法下，環(huán)境成本的計(jì)算公式為，采購/投資具有環(huán)保功能的材料/資產(chǎn)的價(jià)值(A)，減去采購/投資不具有環(huán)保功能的材料/資產(chǎn)的價(jià)值(B)，二者之間的差額即為企業(yè)采購/投資某項(xiàng)設(shè)備或材料所耗費(fèi)的環(huán)境成本(C0)。單項(xiàng)設(shè)備/材料的環(huán)境成本的合計(jì)數(shù)，即為企業(yè)的總體環(huán)境成本(C)。公式為：C=ΣC0=Σ(A-B)。目前，差額計(jì)量法下所計(jì)算的環(huán)境成本的準(zhǔn)確性與合理性最高。
3、比例計(jì)量法
比例計(jì)量法下，企業(yè)的環(huán)境成本為：用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中與環(huán)境相關(guān)的支出乘以一定的比例，所得數(shù)值即為企業(yè)的環(huán)境成本。該策略適用于計(jì)算企業(yè)中從事環(huán)保工作的人員工資，以及生產(chǎn)車間的廢棄物治理成本。計(jì)算公式為：C =ΣA0×r。其中，C為企業(yè)的環(huán)境成本總和;A0為與企業(yè)環(huán)境相關(guān)的單項(xiàng)成本;r為環(huán)境成本系數(shù)。二者乘積的累加即為企業(yè)整體的環(huán)境成本。
三、環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算
針對(duì)環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算，又分為三種情況，需要分別處理。
(一)情況一：計(jì)入當(dāng)期成本
計(jì)入當(dāng)期成本的情況主要針對(duì)三種環(huán)境費(fèi)用支出，對(duì)這部分費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)入“營業(yè)外支出”，但是二級(jí)科目有所不同。
第一種環(huán)境費(fèi)用支出：企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的污染治理費(fèi)用。對(duì)這部分費(fèi)用，企業(yè)可在處理時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出——環(huán)境治理費(fèi)用”的借方，同時(shí)計(jì)入“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目的貸方。
第二種環(huán)境費(fèi)用支出：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因?qū)Νh(huán)境有所損害而繳納的罰款和超額稅金等支出。對(duì)這部分費(fèi)用，企業(yè)可在處理時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出——環(huán)境罰款支出”的借方，同時(shí)計(jì)入“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目的貸方。
第三種環(huán)境費(fèi)用支出：企業(yè)為保護(hù)環(huán)境所發(fā)生的設(shè)計(jì)開發(fā)、環(huán)境監(jiān)測(cè)等費(fèi)用。對(duì)這部分費(fèi)用，企業(yè)可在處理時(shí)計(jì)入“營業(yè)外支出——環(huán)境治理/預(yù)防費(fèi)用”的借方，同時(shí)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”的貸方。
(二)情況二：進(jìn)行資本化處理
進(jìn)行資本化處理這種情況是指企業(yè)為了防止或減少環(huán)境破壞和污染所構(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本支出。這部分環(huán)境支出按收益期劃分，有兩種情況。而此處所講的資本化處理，主要指第二種情況。第一種：當(dāng)收益期在五年以下，環(huán)境成本需作為遞延資產(chǎn)進(jìn)行分期攤銷。借計(jì)“管理費(fèi)用——環(huán)境預(yù)防/治理費(fèi)用”，貸記 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——環(huán)境支出”。第二種情況(資本化處理)：當(dāng)收益期在五年以上，這部分費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)成本。借記“固定資產(chǎn)”， 貸記“銀行存款”/“在建工程”。 計(jì)提折舊時(shí)，借記“管理費(fèi)用——環(huán)境預(yù)防/治理費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”。
(三)情況三：計(jì)入“環(huán)境負(fù)債”
此處的環(huán)境負(fù)債同預(yù)計(jì)負(fù)債的性質(zhì)，是指由企業(yè)以前的業(yè)務(wù)活動(dòng)所造成，但是需由企業(yè)的資產(chǎn)或勞務(wù)進(jìn)行后期償付，是一種“潛在性義務(wù)”。企業(yè)需要將與環(huán)境破壞相關(guān)的未來可能需要償付的成本費(fèi)用，以合理的計(jì)量方式，借記“管理費(fèi)用——環(huán)境損害費(fèi)用”，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付環(huán)境費(fèi)用”。
四、針對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的有效性分析
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算缺乏剛性約束
尤其是在對(duì)外披露理由上，以及是否真正進(jìn)行環(huán)境成本核算的理由上，在涉及對(duì)自愿和非自愿理由的判斷時(shí)，主觀因素占主導(dǎo)地位。企業(yè)是否真正自愿進(jìn)行核算與披露很難定論。就目前的相關(guān)政策來看，除對(duì)環(huán)境存在重度污染的企業(yè)之外，國家僅是“鼓勵(lì)”而非強(qiáng)制企業(yè)在成本核算中考慮環(huán)境因素。
(二)環(huán)境成本核算“強(qiáng)度”低，披露少
目前，我國進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的企業(yè)大多集中于化工、冶金、石化、火電、煤炭、造紙、建材、采礦、紡織等重工業(yè)行業(yè)。而且，這類企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本核算的“強(qiáng)度”也并不高。此外，企業(yè)在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的披露方面，更多的是關(guān)于針對(duì)國家環(huán)保政策、企業(yè)未來的環(huán)保計(jì)劃等方面的宏觀信息，在與環(huán)境成本相關(guān)的具體環(huán)保投資等微觀信息方面，較多側(cè)重于排污、在建工程、未來環(huán)境投資等，其他“實(shí)際”方面的環(huán)境成本披露較少。
(三)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)成本的披露偏向于“利好信息”
除上述理由之外，我國企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)成本的披露較多的偏向于“利好信息”。一方面，企業(yè)可以更好的向社會(huì)傳達(dá)自己的“優(yōu)秀”形象(以為今后獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益);另一方面，向政府傳達(dá)自身對(duì)環(huán)境保護(hù)的貢獻(xiàn)力量(以獲得更多的資金補(bǔ)助、財(cái)政撥款)。出于這兩點(diǎn)目的，企業(yè)也會(huì)對(duì)環(huán)境成本信息的披露進(jìn)行選擇，從而有所偏向，避開披露自身所繳納的排污費(fèi)等對(duì)環(huán)保的不利信息。
五、我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的措施分析
(一)從“源頭”入手，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)
隨著隨著環(huán)境污染的愈發(fā)嚴(yán)重，人們對(duì)環(huán)保的重視已愈發(fā)強(qiáng)烈。但是，這種重視并未付諸于實(shí)際，人們的環(huán)保意識(shí)依然較為淡薄。由于環(huán)保意識(shí)跟不上，使人們并不重視環(huán)境信息，企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算力度自然不足。對(duì)此，筆者認(rèn)為，若要改善我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的當(dāng)前目前狀況，還應(yīng)從“源頭”入手，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識(shí)。使企業(yè)逐漸認(rèn)識(shí)到：進(jìn)行環(huán)境成本核算，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，并非是賠本生意，而是一種社會(huì)層面的“環(huán)保—經(jīng)濟(jì)效益”的良性發(fā)展、共性發(fā)展，是一種正確的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目光。唯有對(duì)環(huán)境理由有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，才能使企業(yè)自主、真正做到環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算、才能提高其對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露自覺性。
(二)從“制度”入手，完善環(huán)境保護(hù)法制建設(shè)
除了提高企業(yè)的環(huán)保意識(shí)之外，政府部門還應(yīng)從“制度”入手，進(jìn)一步完善環(huán)境保護(hù)的法制建設(shè)。前文已述，就目前的相關(guān)政策來看，除對(duì)環(huán)境存在重度污染的企業(yè)之外，國家僅是“鼓勵(lì)”而非強(qiáng)制企業(yè)在成本核算中考慮環(huán)境因素。而且，目前也尚無專門針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。即使有所涉及，也實(shí)際操作性不高、內(nèi)容過于籠統(tǒng)。正是制度上的薄弱，使我國企業(yè)對(duì)環(huán)保的重視程度一直不高。對(duì)此，我國政府及相關(guān)部門須以環(huán)境保護(hù)為目的，大力加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的法制建設(shè)，從制度入手，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行剛性約束。
(三)從“長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展”入手，建立環(huán)境會(huì)計(jì)成本的長(zhǎng)效機(jī)制
由于企業(yè)的存在目的是為了最終盈利。也正是這一根本理由，使我國很多企業(yè)都將發(fā)展眼光過于局限，往往將短期利益作為關(guān)注的“焦點(diǎn)”。這一行為不僅使企業(yè)容易無視資源的有限性，從而對(duì)環(huán)境造成破壞和污染，還容易間接損害企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)也忽略了進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的必要性。若要轉(zhuǎn)變這一目前狀況，企業(yè)應(yīng)從“長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展”入手，建立環(huán)境會(huì)計(jì)成本的長(zhǎng)效機(jī)制。比如，企業(yè)可以在傳統(tǒng)的成本核算指標(biāo)上建立對(duì)環(huán)境保護(hù)的相關(guān)成本考察指標(biāo);還可以對(duì)環(huán)境成本核算和環(huán)境保護(hù)方面的投入引入“環(huán)境審計(jì)”，予以加強(qiáng)和監(jiān)督;再者，可以利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從社會(huì)角度對(duì)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)成本核算的社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。
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