談?wù)勂髽I(yè)內(nèi)部審計
在社會高速發(fā)展過程中，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作范圍變得更廣，審計內(nèi)容所要求的知識面也更寬，審計的政策導(dǎo)向更為嚴(yán)謹(jǐn)。
摘要：
隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度得以逐步建立、發(fā)展。企業(yè)與企業(yè)之間的競爭日趨激烈，公司要想生存和長足發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計。同時，審計工作的業(yè)務(wù)層次與水平的提高，是當(dāng)前建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。本文以內(nèi)部審計的理論為基礎(chǔ)，深入分析和探討我國企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計制度的不足及原因，并提出了加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計的措施。
關(guān)鍵詞：
內(nèi)部審計;企業(yè)制度;經(jīng)營目標(biāo)
1企業(yè)內(nèi)部審計概述
從20世紀(jì)40年代起，隨著企業(yè)管理的層級增加，現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和管理層經(jīng)濟(jì)責(zé)任的加重，企業(yè)內(nèi)部審計制度應(yīng)運而生，受托經(jīng)濟(jì)理論是其兩權(quán)分離下的理論基礎(chǔ)。內(nèi)部審計制度起初主要是在涉及財務(wù)的領(lǐng)域開展，并且主要負(fù)責(zé)對受托財務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和鑒證，其審計的目的也主要是為了查錯防弊。
但是，隨著現(xiàn)代企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范疇也得到了拓展，目前，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)延伸到企業(yè)的金融風(fēng)險管理及企業(yè)內(nèi)部的錯弊治理領(lǐng)域。內(nèi)部審計已然成為現(xiàn)代企業(yè)防控有關(guān)風(fēng)險的重要管理手段，有助于防范企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)最大化。對內(nèi)部審計的定義，可以從以下幾個方面來認(rèn)識。
第一，內(nèi)部審計的終極目標(biāo)是幫助企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，也就是增加企業(yè)的經(jīng)營價值，因此，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的最終目的就是最大化地增加企業(yè)價值。
第二，企業(yè)的內(nèi)部審計手段主要是保證和咨詢，所謂“保證”是為了機(jī)構(gòu)的風(fēng)險管理、控制或治理而進(jìn)行評價，并客觀地審查證據(jù)的行為;而“咨詢”則是為企業(yè)提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)。第三，企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍主要包括企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部的系統(tǒng)控制、結(jié)構(gòu)治理等，強(qiáng)調(diào)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進(jìn)企業(yè)的相關(guān)行為。最后，企業(yè)內(nèi)部審計人員需要以獨立性、客觀性的工作態(tài)度履行職責(zé)。“獨立性”要求企業(yè)內(nèi)部審計人員在已經(jīng)確定的活動范圍內(nèi)在實施審計及報告審計時不可以受到任何因素的干擾。“客觀性”要求企業(yè)審計人員進(jìn)行審計工作時，秉持誠信原則，不應(yīng)對任何方妥協(xié)。
2企業(yè)內(nèi)部審計的作用
內(nèi)部審計在現(xiàn)代化企業(yè)的運營管理過程中變得越來越重要，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超越了在定義初期設(shè)定的監(jiān)督和鑒證功能。如今內(nèi)部審計不僅僅具備了監(jiān)督、控制職能，還包括了評價、咨詢職能等綜合性的管理職能。對現(xiàn)代企業(yè)而言，完善公司的治理結(jié)構(gòu)是一項重要內(nèi)容，要達(dá)到完善公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)就必須對公司開展內(nèi)部審計工作。
2.1內(nèi)部審計在公司治理中能增加組織價值
現(xiàn)代化公司的治理核心是：持續(xù)性謀求更大的市場競爭優(yōu)勢。內(nèi)部審計要想通過一種特殊的形式融入組織管理鏈中，其治理的目標(biāo)需要與公司一致，這就能促使內(nèi)部審計構(gòu)成現(xiàn)代化公司治理系統(tǒng)中的一個重要組成部分。內(nèi)部審計的相關(guān)人員對企業(yè)的生存和長足高效發(fā)展肩負(fù)重要使命�，F(xiàn)代化企業(yè)，通過內(nèi)部審計人員的相關(guān)努力，可以為企業(yè)股東和管理層提供高效的服務(wù)。
2.2內(nèi)部審計彌補(bǔ)了公司治理中監(jiān)事會監(jiān)督的不足
在現(xiàn)代化的公司治理中有一個最核心的問題：要保證董事會、高級管理層、監(jiān)事會三權(quán)制衡。但現(xiàn)實中太多審計失敗的案例，企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督功能十分有限，我國大多企業(yè)的監(jiān)事會與內(nèi)部審計存在本質(zhì)上的區(qū)別。二者的出發(fā)點不同，監(jiān)事會主要是維護(hù)股東和債權(quán)人的有關(guān)利益，而內(nèi)部審計需要向所有利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。
2.3企業(yè)的內(nèi)部審計能夠讓一家公司的各部門協(xié)調(diào)高效運作
一般來說，內(nèi)部控制能夠保證公司治理的有效實施。以往內(nèi)控評審是社會審計用來確定審計的重要參考和依托，來確定是否采用抽查法審計一家現(xiàn)代化的公司，目的是降低審計過程中的風(fēng)險和節(jié)約審計消耗。而內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是通過對企業(yè)內(nèi)部的有效控制、監(jiān)督和評價來實現(xiàn)公司治理的效果。
2.4內(nèi)部審計有助于企業(yè)在審計過程中的風(fēng)險導(dǎo)向管理
如今，現(xiàn)代化的公司管理層已經(jīng)能夠有效地協(xié)調(diào)公司經(jīng)營活動相關(guān)各方面的關(guān)系，并且能夠有效地將經(jīng)營過程中的管理導(dǎo)向和企業(yè)的核心價值觀相聯(lián)系。企業(yè)經(jīng)營思想的核心之一是風(fēng)險導(dǎo)向管理，也就是提高企業(yè)內(nèi)部與顧客之間的和諧程度，讓顧客滿意。最終是要將顧客的愿望轉(zhuǎn)化成企業(yè)、供應(yīng)商、設(shè)計部門與生產(chǎn)部門的各種管理關(guān)系。
3我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀
縱觀我國的內(nèi)部審計，近年來已然取得長足的發(fā)展，但是仍然與國外知名的內(nèi)部審計模式和成果存在較大的差距。首先，我國的內(nèi)部審計專業(yè)人員儲備不足，水平參差不齊。其次，我國的內(nèi)部審計行業(yè)地位和作用得不到各界的重視與認(rèn)可。同時，現(xiàn)代化企業(yè)要順利開展企業(yè)內(nèi)部審計治理，仍然需要一個漫長的過程。因此，這需要內(nèi)部審計整個行業(yè)總結(jié)理論，提升水平、加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部的交流合作。
3.1企業(yè)內(nèi)部審計管理定位難，其難以發(fā)揮作用
如今，很多現(xiàn)代化企業(yè)的管理高層對自己企業(yè)內(nèi)部審計的認(rèn)識仍然不清不楚，雖然設(shè)立了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但都只是為應(yīng)付上級主管部門的檢查。簡單拼湊人員，雖然設(shè)置了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，但缺乏相關(guān)的專業(yè)人才，審計人員也沒有足夠的權(quán)限。甚至有些企業(yè)只是為了讓公司“上等級”“裝門面”，內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，根本沒有發(fā)揮其應(yīng)有的功效。
3.2企業(yè)對內(nèi)部審計不重視
調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于內(nèi)部審計的重視度確實不夠，在對811家企業(yè)的調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)有128家對內(nèi)部審計制度不重視，占15.78%;有167家企業(yè)對審計投入經(jīng)費不足，占20.59%。而在125家央企中，有21家企業(yè)對內(nèi)審不重視，8家企業(yè)審計費用不足;在790家省級企業(yè)中，有59家企業(yè)對內(nèi)審不重視，96家企業(yè)審計費用不足。
4加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計的措施
為了進(jìn)一步體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門在其職能范圍內(nèi)的重要性，充分維護(hù)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，需現(xiàn)代化企業(yè)將內(nèi)部審計的局限性控制到最小，并且要能夠確保內(nèi)部審計的結(jié)果受到企業(yè)的足夠重視，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。
4.1借鑒國內(nèi)外先進(jìn)做法
想要使企業(yè)內(nèi)部審計工作更加有效，應(yīng)選擇性地借鑒國外企業(yè)的有效做法，正所謂取長補(bǔ)短。根據(jù)企業(yè)的結(jié)構(gòu)設(shè)置合適的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，可以在董事會下設(shè)立審計委員會和高級管理層，由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，定時向董事會匯報工作結(jié)果，并設(shè)立專業(yè)的小組組長進(jìn)行負(fù)責(zé)。同時設(shè)立內(nèi)部審計總部，其下設(shè)立各個分支機(jī)構(gòu)，進(jìn)行垂直管理，使各個部門能夠客觀獨立地做出審計結(jié)果，結(jié)構(gòu)框圖如下圖1所示。
4.2完善企業(yè)結(jié)構(gòu)形式
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的歸屬問題，內(nèi)部審計部門具體由誰負(fù)責(zé)，這基本上決定了內(nèi)部審計部門在組織進(jìn)行審計工作的過程中是否被賦予獨立性及權(quán)威性。審計工作最怕的就是一些高層越權(quán)操控內(nèi)審，顯然這種做法很不利于內(nèi)審的發(fā)展，針對這種情況，必須在企業(yè)建立比較系統(tǒng)的責(zé)任和權(quán)力分配制度，禁止越權(quán)行為。
4.3提高從業(yè)人員的素質(zhì)
在社會高速發(fā)展過程中，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計工作范圍變得更廣，審計內(nèi)容所要求的知識面也更寬，審計的政策導(dǎo)向更為嚴(yán)謹(jǐn)。其每一項無不對企業(yè)的內(nèi)部審計從業(yè)人員提出了更加嚴(yán)苛的要求，其不僅要具備足夠的專業(yè)知識，還要具有高效的學(xué)習(xí)新生事物的能力，更要具備主動學(xué)習(xí)的意識。
5結(jié)語
本文著眼于現(xiàn)代化企業(yè)的內(nèi)部審計，深入地分析和總結(jié)了我國部分企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的不足及其原因，有針對性地提出了改進(jìn)意見。為了使內(nèi)部審計在現(xiàn)代化的公司中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，企業(yè)內(nèi)部審計人員要多學(xué)習(xí)國內(nèi)外先進(jìn)的審計方法，還要充分認(rèn)識到自身的不足和缺陷，加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，在彌補(bǔ)差距的同時，更要時刻保持清醒的頭腦，了解當(dāng)代的政策導(dǎo)向以及經(jīng)濟(jì)、社會、科學(xué)、人文地理等知識。此外，內(nèi)部審計行業(yè)還要出臺相關(guān)規(guī)范，為企業(yè)謀求持續(xù)性的市場競爭優(yōu)勢。
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