淺談新《資產(chǎn)減值準則》理論與實務論文

　　一、起因

　　長期以來，由于諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認資產(chǎn)減值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟利益的能力，同時，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認資產(chǎn)減值，可使利益相關者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風險能力更具信心。但是，原對企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算只是在有關會計制度中作了少數(shù)幾項特殊的規(guī)定，并未作出全面系統(tǒng)的規(guī)范，未形成獨立的資產(chǎn)減值準則。特別突出的是對資產(chǎn)減值確認與計量范圍及基礎尚未形成明確一致的共識，導致在會計實務中缺乏可操作性。為此，財政部于2006年2月15日又印發(fā)了《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則的通知，（以下簡稱新準則），資產(chǎn)減值準則作為第21號準則寫入其中，為了更好的理解新準則概念、要求以及實務，本文對資產(chǎn)減值的相關問題進行探討，以期對資產(chǎn)減值會計更加準確的進行操作。

　　二、定義

　　新準則將資產(chǎn)減值定義為“資產(chǎn)的可收回回金額低于其帳面價值”。包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組，新準則首次引入了資產(chǎn)組這一概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應當按照相關資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。

　　三、資產(chǎn)減值的確認標準

　　資產(chǎn)減值損失的確認標準，目前主要有三種：即永久性標準（permanentcriterion）、可能性標準（probabilitycriterion）和經(jīng)濟性標準（economiccriterion）。

　　所謂永久性標準，指只有永久性（在可預計的未來期間內(nèi)不可能恢復）資產(chǎn)減值損失才予以確認。支持這種標準的主要理由是可以避免確認暫時性減值損失。反對者認為要分清什么是暫時性減值、什么是永久性減值是困難的，采納這種標準，可能促使管理當局故意遞延減值損失的確認；而且，永久性標準不符合“資產(chǎn)是能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源”這一觀念。

　　可能性標準指對可能的資產(chǎn)減值損失予以確認。美國等一些國家在使用可能性標準時，確認和計量的基礎是不一樣的，確認時使用未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值，計量時使用公允價值。因此，如果未來現(xiàn)金流量的不貼現(xiàn)值大于帳面價值，那么，即使公允價值小于帳面價值，也不確認資產(chǎn)減值損失。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對不必要減值損失的確認。

　　經(jīng)濟性標準指只要發(fā)生減值（比如，當可收回金額小于帳面價值時）就予以確認，確認和計量采用相同的基礎。由于經(jīng)濟性標準在估算在用價值（valueinuse）、確定可收回金額時已考慮各種“可能性”因素，不再要求對可收回金額小于帳面價值的可能性進行評估。

　　我國采用可能性和經(jīng)濟性標準相結合的方法，在減值跡象判斷上，新準則比現(xiàn)行制度有要求更加明確。一是明確“企業(yè)應當在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”，并明確“如不存在減值跡象，不應估計資產(chǎn)的可收回金額”，對可收回金額的計量原則比現(xiàn)行制度更具實務操作指導性。對公允價值、處置費用和預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操作指導規(guī)定。

　　四、資產(chǎn)減值的計量標準

　　新準則規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。那么如何確認可收回金額呢？可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。

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