財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)問題初探論文
摘 要：隨著財(cái)政體制改革的不斷深入，社會愈加關(guān)注財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益。針對問題進(jìn)行求證、公開征集審計(jì)線索和追蹤資金流向等渠道，完善審計(jì)結(jié)果責(zé)任制，績效審計(jì)模式注重問題的導(dǎo)向，是做好財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的保障。
關(guān)鍵詞：國家審計(jì) 財(cái)政專項(xiàng)資金 績效審計(jì)
一、引言
為扶持、發(fā)展某項(xiàng)特定事業(yè)而專門設(shè)立的資金被稱為財(cái)政專項(xiàng)資金。財(cái)政專項(xiàng)資金作為一種特殊的財(cái)政手段，是為了貫徹落實(shí)國家特定時期、特定政策。我國公共財(cái)政的建立逐漸趨于完善，財(cái)政專項(xiàng)資金的投入規(guī)模和占財(cái)政支出的比重日益加大，社會對財(cái)政專項(xiàng)資金使用的關(guān)注度越來越高，對審計(jì)機(jī)關(guān)也提出了更高的要求。
二、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的目標(biāo)
財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)在指導(dǎo)開展財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)中起著重要的作用，財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的根本目標(biāo)是揭示財(cái)政專項(xiàng)資金在分配、撥付、管理、使用中存在的決策失誤、損失浪費(fèi)、效益低下以及制度建設(shè)管理中存在的問題。一是在權(quán)力監(jiān)督和制約方面揭露由于行政權(quán)力失控或不作為、亂作為造成的管理不善、損失浪費(fèi)、效益低下等問題。二是在行政效能方面重點(diǎn)揭露由于體制不順、職責(zé)不清等情況造成的成本過高，資源浪費(fèi)過大、效率低下等方面的問題。[1]
三、淺析財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)
�。�1）審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金的設(shè)立環(huán)節(jié)。財(cái)政專項(xiàng)資金設(shè)立環(huán)節(jié)是財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)的起點(diǎn)。針對此環(huán)節(jié)存在的問題審計(jì)要從三個方面著手，第一，審查其是否貫徹落實(shí)特定的國家及地方的經(jīng)濟(jì)政策。第二，是否進(jìn)行了嚴(yán)密的、科學(xué)的可行性論證，即投資決策是否恰當(dāng)、立項(xiàng)是否科學(xué)，是否存在“形象工程”或“長官意志”等問題，審查可行性研究內(nèi)容是否完整，是否切實(shí)可行，是否符合當(dāng)?shù)貙?shí)際條件和可持續(xù)發(fā)展的要求。第三，審查申報信息的真實(shí)性、程序的合法性等方面。
（2）審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金的分配環(huán)節(jié)。財(cái)政專項(xiàng)資金分配環(huán)節(jié)的真實(shí)性、效率性直接影響了財(cái)政專項(xiàng)資金使用的效果性。審計(jì)過程中一是審查項(xiàng)目資金的安排上是否科學(xué)，是否存在項(xiàng)目設(shè)置過多，交叉重復(fù)，資金分配零散，不能發(fā)揮資金的整合效力。二是審查資金是否按計(jì)劃足額撥付，資金的分配是否按上級部門批復(fù)的項(xiàng)目內(nèi)容、投向、資金額度一致，有沒有大量的資金閑置，或資金撥付效率低，影響資金使用的問題，審計(jì)過程中要查閱財(cái)政部門的指標(biāo)文件、項(xiàng)目批件，與立項(xiàng)文件相核對，審查其用途是否與批復(fù)一致，分配過程中是否存在隨意性，檢查資金的到位情況，有無被滯留、擠占、挪用、損失浪費(fèi)等情況。為了解決撥付時間過長、效率低下、結(jié)果不公開不透明等問題，在財(cái)政專項(xiàng)資金分配環(huán)節(jié)的績效審計(jì)要著重注意分配環(huán)節(jié)中的效率性、科學(xué)性和公正性。在撥付時采用科學(xué)合理的分配方法和標(biāo)準(zhǔn)，促使分配及時到賬。采用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金分配環(huán)節(jié)的審計(jì)評價。[1]
�。�3）審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金的使用環(huán)節(jié)。財(cái)政專項(xiàng)資金的使用情況決定了財(cái)政專項(xiàng)資金的效果。因此，對財(cái)政專項(xiàng)資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)是重中之重，主要審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行單位是否按項(xiàng)目批復(fù)實(shí)施，是否存在虛報冒領(lǐng)、隨意擴(kuò)大規(guī)模、提高標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算等問題，對項(xiàng)目的質(zhì)量和效果進(jìn)行最終審查，對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益進(jìn)行客觀評價。要注重財(cái)政專項(xiàng)資金使用的合法合規(guī)性、真實(shí)性以及經(jīng)濟(jì)性和效率效果性，才能保證使用單位合規(guī)合法的使用資金，按時、按標(biāo)準(zhǔn)的完成財(cái)政專項(xiàng)資金投資的項(xiàng)目，使投資達(dá)到預(yù)期的效果。
�。�4）審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金的管理環(huán)節(jié)。財(cái)政專項(xiàng)資金管理環(huán)節(jié)的審計(jì)充斥著財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)動的全過程，主要存在的問題是項(xiàng)目的設(shè)立不夠規(guī)范，對資金的管理沒有嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政專項(xiàng)資金管理辦法，后續(xù)管理制度缺失等。
（5）審計(jì)財(cái)政專項(xiàng)資金的后續(xù)評估環(huán)節(jié)。財(cái)政專項(xiàng)資金的后續(xù)評價環(huán)節(jié)是以公眾的滿意度、項(xiàng)目的運(yùn)行成本、項(xiàng)目的后續(xù)投入等為指標(biāo)，評價項(xiàng)目實(shí)施后的持續(xù)效應(yīng)，主要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目可持續(xù)發(fā)展、提高群眾的收益率等。
四、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的方法和途徑
�。�1）求證問題的方法和途徑。審計(jì)人員帶著疑問和問題進(jìn)行審計(jì)工作，是財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)中最為普遍的審計(jì)方法。針對財(cái)政專項(xiàng)資金運(yùn)行各個環(huán)節(jié)中存在的問題收集審計(jì)證據(jù)，求證審計(jì)問題是否真實(shí)，能夠有效提高審計(jì)工作的效率。
�。�2）公開征集審計(jì)線索的方法和途徑。審計(jì)人員無法充分的掌握審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)活動行為，提供線索的知情者往往是利益的受害者，容易導(dǎo)致信息的不對稱，加大了審計(jì)人員對客體舞弊和違規(guī)問題的揭露難度。公開征集審計(jì)線索，通過審計(jì)線索收集審計(jì)證據(jù)，能夠在有限的時間里審計(jì)客體舞弊和違規(guī)行為。
（3）審計(jì)追蹤資金流向的方法和途徑。按照資金的流程緊扣“資金”和“項(xiàng)目”兩條主線是專項(xiàng)資金審計(jì)的主要方法。從源頭上防控資金在流轉(zhuǎn)的過程中出現(xiàn)“滲漏”或“蒸發(fā)”的現(xiàn)象，對項(xiàng)目資金實(shí)行全程監(jiān)控，既包括資金的籌集、分配和結(jié)余，也包括資金的撥付、管理和使用，將資金流轉(zhuǎn)的每一環(huán)節(jié)都在審計(jì)人員的可控制范圍內(nèi)。
五、財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的措施和建議
�。�1）問題導(dǎo)向型的專項(xiàng)資金績效審計(jì)模式。從不同角度分析審計(jì)單位在運(yùn)用財(cái)政專項(xiàng)資金中存在的問題及問題產(chǎn)生的原因，是問題導(dǎo)向財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)模式的主要任務(wù)。負(fù)責(zé)人的主觀不努力，及相應(yīng)的體制、機(jī)制、制度未建立平等客觀原因，容易導(dǎo)致運(yùn)用財(cái)政專項(xiàng)資金的問題。被審計(jì)單位對財(cái)政專項(xiàng)資金的風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，在面臨風(fēng)險時能夠及時處理，才能保證將責(zé)任履行到位。[2]為了使問題導(dǎo)向?qū)ｍ?xiàng)資金審計(jì)模式具有導(dǎo)向性和可參照性，在以問題為導(dǎo)向的審計(jì)模式中，充分發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)提示風(fēng)險、健全機(jī)制等功能。
�。�2）審計(jì)監(jiān)督機(jī)制實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合。財(cái)政專項(xiàng)資金具有資金覆蓋范圍廣、影響范圍大、資金數(shù)額大的特點(diǎn)，但是審計(jì)隊(duì)伍存在著沒有充足的人力資源和審計(jì)人員對某些領(lǐng)域不熟悉的問題，單純的依靠國家審計(jì)的力量無法完成審計(jì)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。為解決這種情況，事項(xiàng)特定的審計(jì)目標(biāo)，利用外部專家獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。為了確保審計(jì)資源的共享，提高財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)監(jiān)督的效率和效果，內(nèi)外部審計(jì)共享審計(jì)成果，通過結(jié)合國家、社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，構(gòu)建聯(lián)動審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。
�。�3）為了保障落實(shí)審計(jì)結(jié)果，建立健全財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)結(jié)果問責(zé)制。根據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)的結(jié)果，大力推行完善的審計(jì)問責(zé)制，依法追究違反履行職責(zé)的單位或個人的責(zé)任，規(guī)范使用財(cái)政專項(xiàng)資金管理。建立財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)結(jié)果問責(zé)制，不僅要建立完善的相應(yīng)法律法規(guī)，使績效問責(zé)能夠有法可依，而且為了實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金透明公開的運(yùn)行，保障財(cái)政專項(xiàng)資金發(fā)揮出更大的效益，也要建立健全透明公開的審計(jì)結(jié)果公告制度，接受社會公眾的監(jiān)督，公開財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)結(jié)果，真正的發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。
六、結(jié)束語
開展規(guī)范的財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作是目前各級審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員最重視的一個問題。從財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)著手，提出有效的審計(jì)措施，保證項(xiàng)目的籌劃、組織和實(shí)施，從而提高財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 河南省審計(jì)廳課題組。財(cái)政資金績效審計(jì)與評價[J]。審計(jì)研究，2012（6）：6—10。
[2] 審計(jì)署貿(mào)易審計(jì)局課題組。中央財(cái)政專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金分配審計(jì)的思考――基于2011年內(nèi)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金分配審計(jì)的探索[J]。審計(jì)研究，2013（1）：43—48。
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