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淺談管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中的問題及對策論文
一、管理會計含義及產(chǎn)生
管理會計基于企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要而產(chǎn)生，受管理科學及其他相關(guān)學科的理論與技術(shù)滋養(yǎng)而發(fā)展。管理會計是一種側(cè)重于在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的會計，是企業(yè)經(jīng)營活動的重要方面，是企業(yè)信息系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)的主要構(gòu)成部分。管理會計是收集、整理信息，主要采用數(shù)理方法對這些信息進行定量分析，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動的預(yù)測、決策、控制與評價的信息處理系統(tǒng)。管理會計又是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)營效益為最終目的，以現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)濟活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟活動過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責任考評等職能的一種管理活動、一個現(xiàn)代企業(yè)會計分支。管理會計更是適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的需要，協(xié)助企業(yè)管理層確立戰(zhàn)略目標、進行戰(zhàn)略規(guī)劃、控制戰(zhàn)略實施、評價戰(zhàn)略業(yè)績的戰(zhàn)略管理子系統(tǒng)。歸根到底，管理會計是一種側(cè)重于在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中發(fā)揮作用的會計。
我國對管理會計的應(yīng)用和研究是在20世紀70年代末、80年代初隨著西方管理會計理論的傳人開始的，經(jīng)過多年實踐和研究，巳取得一定成效。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，管理會計日益重要，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對外報告為主的財務(wù)會計，但資本市場的繁榮更需要先進的以對內(nèi)管理為主的管理會計。由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的。
二、管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用
(一）成本性態(tài)分析
成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，即當業(yè)務(wù)量或者作業(yè)量發(fā)生變動時，與其相對應(yīng)的成本的反應(yīng)。這種依存關(guān)系是客觀存在的，且具有規(guī)律性。分析考察不同類別的成本與業(yè)務(wù)量之間的特定數(shù)量關(guān)系，把握業(yè)務(wù)量變動對于各類成本變動的影響，按照具體的成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系特征進行成本分類是管理會計基礎(chǔ)性方法的起點。在這個起點上，以變動成本為基礎(chǔ)進行產(chǎn)品成本的核算，再將成本與收人聯(lián)系起來，就可以進行成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的變量關(guān)系分析，從而為企業(yè)預(yù)測、決策以及規(guī)劃和控制提供有用的信息，有利于進行成本預(yù)測、成本計劃、成本控制和成本決策。
(二）本量利分析
本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動成本計算法的基礎(chǔ)上進一步展開的一種管理會計分析方法，該方法著重研究業(yè)務(wù)量、價格、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系。它所提供的原理、方法在企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)劃控制中有著廣泛的用途。本量利分析是企業(yè)進行決策、計劃和控制的重要工具。
本量利分析的核心是保本分析和保利分析，為此必須首先確定保本點和保利點，并進一步考慮有關(guān)因素變動對保本點、保利點及實現(xiàn)利潤的影響，結(jié)合本量利分析的相關(guān)指標，深人研究本量利之間的關(guān)系，進行利潤對相關(guān)因素的敏感性分析，為企業(yè)經(jīng)營決策與控制提供有用的會計信息。
(三）長期投資決策
企業(yè)在將資金投人到長期投資決策方案中時并不能確定這項投資在今后能產(chǎn)生多少回報，存在許多未知影響因素。由于長期投資的投資期限相對較長，因此特別需要衡量時間性因素的影響。一個具有科學管理思想的投資者應(yīng)該在決策前盡可能多地收集信息，并通過貨幣時間價值、現(xiàn)金流量和資本成本等相關(guān)因素量化未來的收益和成本。投資決策分析方法就是這一過程的實現(xiàn)。
不同的投資決策方法都試圖通過一定方式匯總某項長期投資的現(xiàn)在及未來的情況，并提供收益及成本信息給決策者。但無論是貼現(xiàn)或者非貼現(xiàn)的投資決策方法都不能完全滿足復雜多變的投資決策實踐的要求。管理會計力求擔當問題解決者的角色，投資決策的敏感性分析與戰(zhàn)略思考是對傳統(tǒng)投資決策過程的有益補充。
(四）預(yù)算管理
對于任何企業(yè)，無論是當前的經(jīng)營運作，還是未來的長久發(fā)展，都需要人、才、物力資源，而資源對于企業(yè)來說永遠是有限的，因此如何讓有限的資源發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益就成為企業(yè)經(jīng)營運作的核心問題。
預(yù)算是企業(yè)資源配置與績效管理的重要手段，又是企業(yè)經(jīng)營計劃的具體化和數(shù)量化。全面預(yù)算是以經(jīng)營決策和目標規(guī)劃為依據(jù)，用以表現(xiàn)未來一定期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況及投資狀況的一個綜合計劃體系。預(yù)算管理則是企業(yè)在資本計劃和運營計劃的指導下，為企業(yè)各項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行的責任主體明確目標，提供業(yè)務(wù)活動展開和業(yè)績評價的財務(wù)參照，從而將公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計劃及日常業(yè)務(wù)緊密結(jié)合的有效管理工具。預(yù)算管理將通過預(yù)算編制與預(yù)算控制得以實施。
(五）責任會計
會計制度實質(zhì)上是把會計制度與責任制度緊密聯(lián)系在一起的信息系統(tǒng)。從管理的角度看，責任會計是以企業(yè)為內(nèi)部各責任單位為主體，以責、權(quán)、利相統(tǒng)一的制度為基礎(chǔ)，以責任為中心，以分權(quán)為前提，以利益為動力，為強化企業(yè)內(nèi)部管理而實施的一種內(nèi)部控制制度。從會計角度看，責任會計是以責任中心為會計對象，對責任中心進行控制、核算、分析、考核的一種會計制度。責任會計可以反映各責任中心的履行情況，便于管理部門對責任中心進行評價;責任會計能夠把各個責任中心的經(jīng)營目標與整個企業(yè)的目標統(tǒng)一起來，促進責任中心為了保證企業(yè)總目標而協(xié)調(diào)的工作;可以使企業(yè)各部門和各環(huán)節(jié)的責、權(quán)、利得到有機結(jié)合，充分調(diào)動員工的積極性，最大限度發(fā)揮潛能，長久持續(xù)地促進企業(yè)效益增長。
管理會計應(yīng)用還有很多。對企業(yè)來說，如果不采用這些先進的管理技術(shù)和管理思想，在與企業(yè)的競爭中，無形中吃虧不少，在成本控制與人員管理制度方面尤其明顯。只有充分發(fā)揮靈活容易控制的優(yōu)點，并施以先進的管理思想，才會在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢，并進一步發(fā)展壯大。由于各種原因，目前管理會計只是在部分地區(qū)、部分企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達到改善企業(yè)管理的目的，我國管理會計的應(yīng)用中還存在相當?shù)膯栴}。
三、管理會計在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題
(一）管理會計的理論與實踐脫節(jié)
管理會計是要落實到實際企業(yè)管理工作中的，管理會計應(yīng)用要與當下的社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，管理會計的內(nèi)容方法應(yīng)當隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化。當前我國管理會計研究大都基于西方國家經(jīng)濟背景下的管理會計理論，主要集中介紹引進國外的研究成果，這并不符合我國的經(jīng)濟環(huán)境，況且大量的管理會計研究成果在實務(wù)界中缺乏應(yīng)用和推廣，導致我國管理會計應(yīng)用仍處于零星分散的狀態(tài)，某些具體方法技術(shù)僅存在于純理論的探討，缺乏實際應(yīng)用價值，缺乏必要關(guān)聯(lián)支持，缺乏有機結(jié)合聯(lián)系，可操作性不強。
(二）會計人員素質(zhì)與管理會計要求有一定差距
管理會計的運用最終要通過會計人員加以實施，具體運用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。根據(jù)有關(guān)資料顯示，全國1800萬會計人員中，據(jù)不完全統(tǒng)計，會計從業(yè)人員中，碩士以上學歷占3.5%，具有大學本科專業(yè)學歷占67.85%,仍是會計從業(yè)人員的主體。由此可見，我國高層次會計人才匱乏，而低學歷或者無學歷的會計人員還占有相當大的比率，有的甚至沒有受過專門的會計教育，會計人員總體結(jié)構(gòu)失衡，目前會計從業(yè)人員的知識層次結(jié)構(gòu)不能滿足實際工作的需要。特別是基層財務(wù)人員，大多數(shù)未經(jīng)過系統(tǒng)的專業(yè)學習，缺乏豐富的專業(yè)知識和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，簡單的會計處理還能應(yīng)付，對較復雜的會計業(yè)務(wù)很難進行較好的處理。特別是隨著新的會計制度和具體會計準則逐步出臺，更注重會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷能力。這些因素限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。
(三）管理意識尚待增強
管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習慣勢力的影響，管理意識較為薄弱。其一，管理會計工作地位低下，一些會計人員和經(jīng)營決策者認為，會計就是普通的財務(wù)核算，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導的事情。財務(wù)會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，而管理會計屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高，企業(yè)經(jīng)營決策當局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。現(xiàn)代市場經(jīng)濟要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。
(四）管理會計在會計電算化中的應(yīng)用需要強化
目前，計算機在我國企業(yè)管理會計中的應(yīng)用程度不高，利用率也比較低，削弱了管理會計的作用。在開展會計電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問題，其應(yīng)用僅僅停留在事后核算的水平上，不具備進行事前預(yù)測、事中控制的能力。同時，目前我國管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用，如線性規(guī)劃、非線性回歸、投人產(chǎn)出模型等，這些方法，在實際運用中，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速正確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會計電算化是必然趨勢。以上問題使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展，造成管理會計在目前企業(yè)中應(yīng)用緩慢。那么，如何才能加強管理會計的應(yīng)用呢？
四、提高管理會計應(yīng)用水平的對策
(一）注重管理會計理論和應(yīng)用的研究
在定位我國管理會計的過程中應(yīng)充分考慮我國企業(yè)的實際情況，強調(diào)行為科學的研究應(yīng)用應(yīng)符合中國式管理思維邏輯。理論界可通過課題研究的形式邀請實務(wù)界人員廣泛參與，并將研究成果通過參與人員向?qū)崉?wù)界傳遞推廣。理論界在進行理論研究時要對我國企業(yè)開展管理會計的典型案例研究，及時總結(jié)我國企業(yè)開展管理會計的成功經(jīng)驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果，將我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的經(jīng)驗加以系統(tǒng)總結(jié)上升為理論，并從中找出其發(fā)展的客觀規(guī)律，配合企業(yè)經(jīng)營機制的轉(zhuǎn)變需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的高效運行，促使企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。
(二）不斷提升管理會計人員的素質(zhì)
管理會計人才不管從其思維方式，還是從其知識面來看，均要求比一般會計人才具有更高的素質(zhì)。管理會計工作者不但應(yīng)當精通企業(yè)財會理論、方法和相關(guān)法規(guī)，而且還應(yīng)切實掌握企業(yè)經(jīng)營管理方面的知識;不但要深人了解本企業(yè)財務(wù)情況，而且還應(yīng)對本公司的經(jīng)營生產(chǎn)總體情況甚至本行業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢能夠有深人的了解與把握。應(yīng)當依據(jù)目前已經(jīng)搜集到的各類經(jīng)濟方面的資料，設(shè)置一些經(jīng)濟參數(shù)，運用相應(yīng)的管理會計方式方法對本單位經(jīng)濟發(fā)展趨勢進行預(yù)測或者規(guī)劃。這就要求管理會計工作者具備很強的去粗取精和由表及里等能力，能夠更加深刻地認識與把握經(jīng)濟對象的發(fā)展與變化等規(guī)律。當前，我國各類企業(yè)中極少有專業(yè)管理會計人員，此類人才顯得極為緊缺。所以，加大培養(yǎng)力度以造就出更多的高素質(zhì)管理會計人才，這是我國企業(yè)財務(wù)會計工作發(fā)展中面臨的當務(wù)之急，必須予以高度重視。
(三）強化企業(yè)領(lǐng)導者的管理會計意識
似八管理會計的應(yīng)用實質(zhì)上是貫徹管理思想的表現(xiàn)。企業(yè)領(lǐng)導是提高管理會計的應(yīng)用水平的一個關(guān)鍵因素。如果領(lǐng)導沒有管理會計的意識，他們便不會考慮到會計人員預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制的作用，那樣即使會計人員有著很高的水平也難以發(fā)揮出來，所以領(lǐng)導者具有管理會計意識是十分重要的。領(lǐng)導者不妨從企業(yè)文化人手，結(jié)合成本、銷售額、客戶滿意度、邊際收益等因素組織企業(yè)文化體系，以價值最大化為目標，最終體現(xiàn)管理會計“管理”的思想。
（四）強化建立管理會計信息系統(tǒng)的應(yīng)用
管理會計運用過程中需要大量的信息，信息及時準確與否是管理會計是否有效的關(guān)鍵因素，它關(guān)系到管理會計的預(yù)測和決策功能是否及時、有效，因此建立管理會計信息系統(tǒng)是必須也是必要的。
當代電子計算機技術(shù)迅猛發(fā)展，隨之而來的計算機應(yīng)用的普及，將對管理會計的應(yīng)用與發(fā)展產(chǎn)生重大的影響。首先，管理會計要運用一些復雜的計算分析方法和數(shù)學模型，電子計算機的應(yīng)用，可以徹底突破人工計算對計算復雜問題產(chǎn)生的限制。其次，電子計算機的應(yīng)用可以讓會計工作者在掌握簡單的計算機軟件操作后，也能運用管理會計方法來解決經(jīng)營管理中的實際問題。所以，開發(fā)管理會計軟件是一個具有廣闊前景且急需發(fā)展的領(lǐng)域。
(五）建立健全管理會計體系，提高管理會計應(yīng)用水平
一是要建立健全成本控制機制。要充分應(yīng)用量本利分析法、成本一效益分析法等管理會計常用方法在動態(tài)上切實掌握企業(yè)經(jīng)營中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流動，從而及時而有效地開展成本控制。它是現(xiàn)代企業(yè)為了實現(xiàn)成本控制的相應(yīng)目標，運用更為科學的方法來對經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的各類損耗，開展有效控制的整個過程。它主要牽涉到現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個組成部分，將直接關(guān)系到現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟上的效益。二是要建立健全責任考核機制。責任會計作為管理會計中的子系統(tǒng)之一，是在分權(quán)管理基礎(chǔ)上以現(xiàn)代企業(yè)中所建立的各層級的責任中心為會計工作的主體，將責、權(quán)、利的相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一作為主要目標，運用責任預(yù)算為主要的控制標準，運用編制責任報告來開展業(yè)績考核與評價的一種內(nèi)部會計制度。要全力推行責任會計制，把企業(yè)成本的控制和責任部門進行有效的結(jié)合，以實現(xiàn)提升經(jīng)濟效益之目的。責任會計制的最大優(yōu)勢在于把現(xiàn)代企業(yè)的日常工作進行分權(quán)管理，讓企業(yè)管理層員工能夠集中精力抓住長遠的發(fā)展，管理人員能夠在自身權(quán)限之中放開手腳開展經(jīng)營管理，并運用績效考核來發(fā)揮出激勵的作用。三是要建立健全決策分析制�，F(xiàn)代管理理論的觀點是覺得管理之重心在于經(jīng)營，而經(jīng)營之重心則在于決策，而決策是否正確將直接影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營之成敗，對企業(yè)生存與發(fā)展來說十分重要，決策分析主要是現(xiàn)代企業(yè)在進行科學預(yù)測的前提下對各類備選方案應(yīng)用一定的方式方法開展分析評價，從而選出最優(yōu)方案之過程。
當今社會，企業(yè)想要獲得進一步的生存與發(fā)展就必須實現(xiàn)現(xiàn)代化的企業(yè)管理，在進行現(xiàn)代化企業(yè)管理建設(shè)過程當中，確立管理會計的地位、重視管理會計的作用以及強化管理會計的工作就成為現(xiàn)代企業(yè)管理中的一項重要工作，而管理會計是否得到重視、是否發(fā)揮出了重要作用也成為現(xiàn)代企業(yè)管理體系是否確立的一個重要標志。管理會計的特點是超前的財務(wù)預(yù)測功能，它是企業(yè)在激烈的市場競爭中勝出的關(guān)鍵，所以企業(yè)想要生存發(fā)展、想要不斷獲取更大的經(jīng)濟收益就必須加強對管理會計的地位確立和制度建設(shè)，讓管理會計幫助企業(yè)領(lǐng)導者與決策者在未來發(fā)展當中走得更穩(wěn)、走得更遠。
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