淺談辯證認(rèn)知營改增稅制改革論文
一、用客觀事實(shí)描述營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
營業(yè)稅改增值稅是調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)模式轉(zhuǎn)型的一項(xiàng)重要的改革，同樣也是國家結(jié)構(gòu)性減稅的具體措施。由于各企業(yè)、事業(yè)單位涉及的經(jīng)營情況、運(yùn)營模式、資金狀況都不一致，所以這次營業(yè)稅增值稅對(duì)各行各業(yè)的稅負(fù)影響是很難用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。為了能夠直觀的描繪出營業(yè)稅改增值稅對(duì)各行各類企業(yè)的稅負(fù)影響，本文針對(duì)長春市經(jīng)開區(qū)作為調(diào)研地點(diǎn)，開展了對(duì)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)企業(yè)的抽樣問卷調(diào)查，經(jīng)過整理發(fā)現(xiàn):在所抽取的企業(yè)中，一般納稅人小規(guī)模納稅人435家，一般納稅人30家;從行業(yè)分布看，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)GO家，交通運(yùn)輸業(yè)74家，文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)44家，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)133家，物流輔助服務(wù)業(yè)30家，鑒證咨詢服務(wù)業(yè)83家，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)41家。
通過對(duì)調(diào)查結(jié)果的統(tǒng)計(jì)我們得出:有77家試點(diǎn)企業(yè)反映稅負(fù)比照營業(yè)稅改增值稅前有所增加，基本占全部調(diào)研企業(yè)總數(shù)的16%，在77家稅負(fù)提高的企業(yè)中，小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)各有69家和8家，分別占全部小規(guī)模納稅人企業(yè)和一般納稅人企業(yè)的15%和26.7%，由此可見稅負(fù)提高幾率較高的事一般納稅人企業(yè)。
二、部分“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的具體原因
原因之一增值稅稅率相對(duì)以往稅率較高。即營業(yè)稅改增值稅后試點(diǎn)企業(yè)適用的增值稅稅率高于以往的營業(yè)稅稅率，是企業(yè)稅負(fù)提高的一個(gè)重要原因。有形動(dòng)產(chǎn)租賃與交通運(yùn)輸業(yè)的營業(yè)稅稅率分別是5%和3%。而“營改增”之后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)要根據(jù)17%的增值稅稅率繳稅，而交通運(yùn)輸業(yè)要根據(jù)11%的增值稅稅率繳稅，分別提升了12%和8%。
原因之二:經(jīng)營期間的投入比率相對(duì)較低。企業(yè)成本可分為內(nèi)部人力人本及服務(wù)成本與外購產(chǎn)品兩類，而可以成為增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣的僅僅是服務(wù)成本與外購產(chǎn)品(即中間投入)，企業(yè)的內(nèi)部人力成本則因?yàn)闆]有納入營業(yè)稅改增值稅范圍而不可以抵扣。所以在這種情況下，以人力投入為根本成本的而經(jīng)營期間的外購產(chǎn)品和服務(wù)成本相對(duì)較少的密集型服務(wù)行業(yè)，準(zhǔn)許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就很難足額的扣減銷項(xiàng)稅，從而容易在造成稅負(fù)的提高。
原因之三:存在更新周期較長的固定資產(chǎn)。在營業(yè)稅改增值稅前，很多試點(diǎn)企業(yè)剛剛完成固定資產(chǎn)的更新，使得短期內(nèi)很難有需求去大規(guī)模購置固定資產(chǎn)，所以也就沒有可以用于抵扣的大額進(jìn)項(xiàng)稅，間接的提高了企業(yè)稅負(fù)。
原因之四:營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍有限。由于營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的還不是全部行業(yè)，就使得不能充分和完全的外購服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵。由于現(xiàn)階段營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)只在于電信業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)，當(dāng)試點(diǎn)企業(yè)購買的服務(wù)尚未納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍時(shí)，就無法取得有效憑據(jù)進(jìn)行稅款抵扣。
三、辯證地分析“營改增”并提出建議
(一)部分“營改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象的持續(xù)性
從影響時(shí)間的長短來看，造成部分試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)提高的成因具有短期性。
短期性成因是“營改增”試點(diǎn)范圍有限�！盃I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍有限這一因素，它的影響具有暫時(shí)性，這是因?yàn)闋I業(yè)稅改增值稅稅制改革的最終方向是實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)全國范圍內(nèi)各行各業(yè)的全面覆蓋。所以，隨著營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)張，難以取得有效憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題將慢慢得到解決。當(dāng)營業(yè)稅改增值稅稅制改革全部轉(zhuǎn)型，增值稅抵扣鏈條逐步完整時(shí)，這種影響因素也就不會(huì)存在了。
(二)正確看待“營改增”試點(diǎn)中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象
營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)中所出現(xiàn)的有些企業(yè)稅負(fù)提高的現(xiàn)象，盡管對(duì)營業(yè)稅改增值稅稅制改革試點(diǎn)帶來了一定的負(fù)面影響，可是它是一種局部性的矛盾。在納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)范圍的415戶企業(yè)中，稅負(fù)下降的企業(yè)占比近35%，為157戶，我們的抽樣調(diào)查問卷結(jié)果也表明，最少有4.4%的企業(yè)認(rèn)為營業(yè)稅改增值稅后稅負(fù)基本不變或減輕。
需要指出的是，對(duì)于營業(yè)稅改增值稅稅制改革成效的評(píng)價(jià)不應(yīng)該僅僅靠企業(yè)稅負(fù)增減這一標(biāo)準(zhǔn)來衡量。營業(yè)稅改增值稅作為當(dāng)前國家結(jié)構(gòu)性減稅政策的重頭戲，在有助于消除服務(wù)業(yè)重復(fù)征稅之外，還有更深遠(yuǎn)的意義。在營業(yè)稅制管理下，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的一體化和分工細(xì)化發(fā)展受阻，減少了工業(yè)部門對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)行業(yè)的總需求，使得對(duì)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)也就是第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了畸形的抑制和扭曲，所以，營業(yè)稅改增值稅為促進(jìn)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)(第三產(chǎn)業(yè))做大做強(qiáng)、加快先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展、提高生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工程度創(chuàng)造了良好的稅制空間。因此，從深層面來看，能夠提高居民福利切推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，才是評(píng)價(jià) “營改增”成效的最主要標(biāo)準(zhǔn)。
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