- 相關(guān)推薦
有關(guān)增值稅轉(zhuǎn)型改革對發(fā)電企業(yè)的影響分析論文
2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，決定從2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行(國務(wù)院令第538號)，這是我國增值稅改革中里程碑式的重要一步，不僅對我國宏觀經(jīng)濟將產(chǎn)生積極作用，而且對發(fā)電企業(yè)稅負及會計核算將產(chǎn)生深遠的影響。
一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景
1994年稅制改革以來，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅，至今已15年。但受2008年爆發(fā)的國際金融危機影響，我國宏觀經(jīng)濟同比開始呈現(xiàn)負增長，其危害快速向?qū)嶓w經(jīng)濟蔓延。電力工業(yè)方面，發(fā)電企業(yè)因煤炭價格的大幅飆升，利潤被大幅蠶食，五大發(fā)電集團利潤同比負增長高達95%以上。據(jù)統(tǒng)計，2008年全國燃煤電廠因煤炭價格的大幅飆升，導(dǎo)致虧損700億元，五大發(fā)電集團中的華能國際(SH 600011)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損37億元，同比下降161.72%；華電國際(SH 600027)2008年歸屬于母公司的凈利潤為虧損25.58億元，同比下降287.85%；不少地方發(fā)電企業(yè)利潤也發(fā)生巨額下滑，如粵電力(SZ 000539)2008年歸屬于母公司的凈利潤僅為0.29億元，同比下降95.60%。資產(chǎn)負債率的居高不下，使電力企業(yè)購買煤炭的資金匱乏，由于財務(wù)狀況不斷惡化，金融機構(gòu)從自身風險控制角度出發(fā)明顯惜貸，這使得電力企業(yè)更加陷入資金鏈斷裂的危險局面。在國際金融危機繼續(xù)蔓延和深化、國際金融市場仍處于動蕩的背景下，為抵御金融危機對我國經(jīng)濟產(chǎn)生的不利影響，國務(wù)院批準了財政部、國稅總局提交的增值稅轉(zhuǎn)型方案，適時進行增值稅改革。
二、增值稅轉(zhuǎn)型改革的主要內(nèi)容
所謂增值稅轉(zhuǎn)型，是指從生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。與原《增值稅暫行條例》比較，從2009年1月1日起施行的增值稅轉(zhuǎn)型改革有以下幾項主要內(nèi)容：
1.全國所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可
以計算抵扣(購進應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇除外)；
2.礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%；
3.小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一降低為3%；
4.取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)
備增值稅退稅政策；
5.適當延長納稅期限。
三、增值稅轉(zhuǎn)型改革對電力企業(yè)成本的影響
(一)降低企業(yè)生產(chǎn)成本，減輕電企稅收負擔
增值稅轉(zhuǎn)型改革后，電力企業(yè)可以抵扣購進生產(chǎn)設(shè)備所含的增值稅，這對于資金、技術(shù)密集型的發(fā)電企業(yè)來說，無疑是一項重大的減稅政策，構(gòu)成實實在在的利好。2009年廣東沿海某火力發(fā)電廠，擴建二期工程2臺100萬千瓦的超超臨界發(fā)電機組，總概算為68.8億元，折算造價為3 440元/千瓦時，其中僅汽機、鍋爐、電機三大主機招標價合計為23.67億元(含稅)，根據(jù)2009年開始實施的增值稅改革，其購進設(shè)備的進項稅額3.439[23.67÷(1+17%)×17%]億元可以抵扣，這樣使得發(fā)電企業(yè)的折舊費相應(yīng)降低，從而降低了企業(yè)的生產(chǎn)成本。
由此可見，增值稅轉(zhuǎn)型改革中國家以降低財政收入的方式，向企業(yè)直接讓利。而轉(zhuǎn)型改革消除了原生產(chǎn)型增值稅制存在的重復(fù)征稅因素，降低了發(fā)電企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔，提高了企業(yè)的盈利水平，有利于鼓勵電力集團公司加大投資規(guī)模，對應(yīng)對煤價大幅上漲的不利影響，提高企業(yè)抗風險的能力，從而提升電力行業(yè)的競爭力將起到積極的作用。
按照新條例規(guī)定，由于火電企業(yè)購進的三大主要設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)所含的增值稅可以抵扣，而固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相應(yīng)減少，使企業(yè)無論以何種折舊方法計提的折舊費也將減少，從而大幅降低了作為電企主要固定成本之一的折舊，使得發(fā)電企業(yè)提高了盈利能力，增強了發(fā)展后勁。
另外值得一提的是，1.在火電資產(chǎn)中占比較小的房屋、建筑物等不動產(chǎn)，雖然在新會計準則下仍作為固定資產(chǎn)核算，但按照新條例規(guī)定不得納入增值稅的抵扣范圍，不得抵扣進項稅額。2.新條例規(guī)定購進的應(yīng)征消費稅的游艇、小汽車和摩托車不允許抵扣進項稅額。其主要原因是：小汽車、摩托車等主要由企業(yè)管理使用，不直接用于生產(chǎn)，實際操作上難以界定其用途哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費用。3.主要用于生產(chǎn)經(jīng)營的載貨汽車則允許抵扣進項稅額，因載貨汽車的用途明確，實際操作上較好界定。
(二)減輕了火力發(fā)電企業(yè)的稅負
轉(zhuǎn)型改革前，作為非金屬礦產(chǎn)品的煤炭，一直執(zhí)行13%的增值稅稅率，轉(zhuǎn)型改革后，金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%，而火力發(fā)電廠的生產(chǎn)以煤炭作為主要燃料，進項稅額相比原條例可增加4%的可抵扣金額，從而使火力發(fā)電企業(yè)的應(yīng)交增值稅相應(yīng)減少，并進一步影響了以應(yīng)交增值稅計繳的兩個附加稅——城建稅及教育費附加的明顯降低。
(三)取消進口設(shè)備免征增值稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)
設(shè)備增值稅退稅政策，這是避免與增值稅轉(zhuǎn)型改革在制度上打架的配套政策
轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設(shè)備不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額均可以抵扣，對進口設(shè)備實施免稅的必要性已不復(fù)存在；而外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策是在生產(chǎn)型增值稅和對進口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺的，轉(zhuǎn)型改革后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，進口設(shè)備免征增值稅政策及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策均相應(yīng)取消，從制度上進行配套改革。由于政策層面的銜接已經(jīng)考慮了配套，故對發(fā)電企業(yè)而言，不論是否外商投資，其稅負不會產(chǎn)生變化。
(四)適當延長納稅期限，有利于發(fā)電企業(yè)節(jié)約財務(wù)費用
根據(jù)新增值稅條例第二十三條的規(guī)定，一般納稅人的納稅申報期限從10日延長至15日，申報時限的延長不僅
方便了納稅人的納稅申報、提高了納稅人的申報質(zhì)量，而且緩解了企業(yè)的資金壓力、節(jié)省了財務(wù)費用。
(五)小規(guī)模納稅人的稅負也得到降低
原條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用6%和4%的征收率。本次改革鑒于現(xiàn)實經(jīng)濟活動中小規(guī)模納稅人普遍混業(yè)經(jīng)營，難以準確區(qū)分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)型改革后，對小規(guī)模納稅人不再按工業(yè)和商業(yè)分別設(shè)置兩檔征收率，將小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至3%。這樣小規(guī)模納稅人稅負也得到降低，尤其是原來的工業(yè)小規(guī)模納稅人稅負大幅降低了50%，得到實實在在的稅收大優(yōu)惠。
四、增值稅轉(zhuǎn)型改革對會計核算的影響
(一)購建固定資產(chǎn)時會計核算的變化
1.增值稅轉(zhuǎn)型前：購建固定資產(chǎn)時的進項稅不允許抵扣，必須計入成本
例1，某火力發(fā)電廠為一般納稅人，通過招標程序購入需要安裝的#1發(fā)電機，價款為25 000萬元，增值稅款為4 250萬元，已到貨，款項已支付，會計分錄為：
借：在建工程292 500 000
貸：銀行存款 292 500 000
上述工程已驗收交付使用，竣工報告已編審?fù)ㄟ^，假設(shè)為一次性付款，電廠支付某省火電安裝公司安裝費1 840萬元時，在建工程一并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，會計分錄為：
借：固定資產(chǎn) 310 900 000
貸：在建工程 292 500 000
? 銀行存款 18 400 000
2.增值稅轉(zhuǎn)型后：購建固定資產(chǎn)時的進項稅額允許抵扣，須單獨計算，承上例，其分錄分別為：
借：在建工程250 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額42 500 000
貸：銀行存款 292 500 000
電廠支付安裝費1840萬元，工程已竣工交付使用時：
借：固定資產(chǎn) 268 400 000
貸：在建工程250 000 000
銀行存款18 400 000
由此可以看出，當實施增值稅轉(zhuǎn)型后，該電廠形成的固定資產(chǎn)入賬價值要比轉(zhuǎn)型前少4 250萬元(31 090-26 840)，而電廠的累計折舊相應(yīng)減少、影響利潤總額相應(yīng)增加4 250萬元。
(二)購入發(fā)電用煤時會計核算的變化
1.增值稅轉(zhuǎn)型前：資源類的金屬礦、非金屬礦產(chǎn)品增值稅稅率為13%。
承上例，該發(fā)電廠購入發(fā)電用煤一船，為50 000噸，價款3 500萬元，增值稅款為3 500×13%=455萬元，已驗收，貨款已付，會計分錄為：
借：存貨——燃煤 35 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額4 550 000
貸：銀行存款 39 550 000
2.增值稅轉(zhuǎn)型后：作為發(fā)電用的動力煤，其增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，承上例，其進項稅額=3 500×17%=595(萬元)，會計分錄為：
借：存貨——燃煤35 000 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額5 950 000
貸：銀行存款40 950 000
由此可以看出，該電廠購入煤炭時，應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)型后比轉(zhuǎn)型前，可多出4%的可抵扣進項稅額即140(595-455)萬元，應(yīng)交增值稅的減少進而影響電廠應(yīng)交城建稅(稅率7%)及教育費附加(稅率3%)相應(yīng)減少、利潤總額相應(yīng)增加14萬元(140×10%)。
仍以上述電廠為例，其投產(chǎn)的五臺共1200MW機組，以2008年實際購煤240 962萬元(含稅)計算，實施增值稅轉(zhuǎn)型后，為方便比較，假設(shè)2009年購煤量維持2008年的水平，則應(yīng)交增值稅比2008年可減少8 530萬元[240 962/1.13×(13%-17%)]，從而城建稅及教育費附加也相應(yīng)減少了853萬元(8 530×10%)。
(三)建造領(lǐng)用材料時會計核算的變化
例2，某電廠安裝工程到材料倉庫領(lǐng)用一批鋼架，價值40萬元。
1.在增值稅轉(zhuǎn)型前，其相應(yīng)的進項稅6.8萬元必須轉(zhuǎn)出，會計分錄為：
借：在建工程 468 000
貸：原材料 400 000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出 68 000
2.增值稅轉(zhuǎn)型后，因?qū)忂M生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)或材料的增值稅均單列，已經(jīng)在購入時抵扣，沒有計入成本，故領(lǐng)用時也就無需對進項稅額進行轉(zhuǎn)出進行處理。承例2，會計分錄為：
借：在建工程 400 000
貸：原材料 400 000
由此不難看出，此種情況下不會對電廠的稅負產(chǎn)生影響。
綜上所述，發(fā)電企業(yè)在這次增值稅轉(zhuǎn)型過程中，由于政策的變化，在稅負方面不僅有所降低，能在一定程度上彌補虧損，得到一定的實惠，而且會計核算方法也必須按轉(zhuǎn)型要求與時俱進地發(fā)生相應(yīng)的變化。但同時也應(yīng)清醒地認識到，2008年以來發(fā)電企業(yè)發(fā)生的利潤巨幅下滑甚至虧損，這種困境不是依靠國家的稅收優(yōu)惠政策所能擺脫的，因為行業(yè)性虧損的根源在于燃料價格——煤價的巨幅飆升所導(dǎo)致，故國家從政策層面合理地理順“市場煤、計劃電”的電價形成機制，才是火電企業(yè)扭虧為盈的希望所在。
【增值稅轉(zhuǎn)型改革對發(fā)電企業(yè)的影響分析論文】相關(guān)文章：
環(huán)境因素對企業(yè)營銷的影響分析論文04-13
淺談知識觀轉(zhuǎn)型與高等教育課程改革論文04-11
財務(wù)轉(zhuǎn)型分析論文（精選7篇）05-27
高校體育專業(yè)足球課程改革分析論文08-23
用戶設(shè)備對主網(wǎng)的影響原因分析的論文08-06
轉(zhuǎn)型經(jīng)濟下中小企業(yè)的發(fā)展路徑論文04-24
電子商務(wù)對國際貿(mào)易的影響分析論文04-19
分析國庫集中支付制度改革對單位預(yù)算會計的影響論文05-10
發(fā)電廠MIS系統(tǒng)的建設(shè)面臨問題及對策分析論文04-26
企業(yè)激勵管理存在問題分析論文04-19