企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施論文

　　摘要:為了適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,提升管理效率,有效保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和財(cái)務(wù)資料的可靠性,企業(yè)必須通過(guò)內(nèi)部控制制度,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調(diào)節(jié),規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),形成一整套內(nèi)部控制體系。健全的內(nèi)部控制體系不僅是企業(yè)內(nèi)部相互制衡、相互監(jiān)督的治理機(jī)制問(wèn)題,更是企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中賴以生存的必備要求。本文就如何實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了深入的探討。

　　關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 稽核

　　2002年,針對(duì)美國(guó)安然、世界通信等公司的財(cái)務(wù)欺詐事件和安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的倒閉,美國(guó)國(guó)會(huì)出臺(tái)《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》,又名薩班斯法案。該法案除對(duì)美國(guó)舊證券法和交易法作了修訂外,在加強(qiáng)公司內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場(chǎng)監(jiān)管等方面做出了許多新的規(guī)定。薩班斯法案出臺(tái)后,對(duì)美國(guó)投資者恢復(fù)對(duì)證券交易市場(chǎng)的信任,改善公司治理,加強(qiáng)商業(yè)行為的道德約束,提高財(cái)務(wù)報(bào)表和信息披露的透明度和完整性方面起到了非常顯著的作用。

　　2006年至2007年,中國(guó)上海證券交易所及深圳證券交易所相繼發(fā)布了上市公司內(nèi)部控制指引。與此同時(shí),經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部牽頭,證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委共同參與的“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”正式成立,這一切預(yù)示著中國(guó)上市公司在內(nèi)部控制方面將迎來(lái)一部類似美國(guó)薩班斯法案的標(biāo)準(zhǔn)體系。

　　1企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

　　企業(yè)內(nèi)部控制一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分,內(nèi)部控制評(píng)審也相應(yīng)地圍繞這兩部分內(nèi)容進(jìn)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度評(píng)審是指對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行的評(píng)審。內(nèi)部管理控制評(píng)審主要審查、測(cè)評(píng)經(jīng)營(yíng)決策的正確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性以及為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所實(shí)施的內(nèi)部管理的實(shí)效性。

　　以制造行業(yè)為例,內(nèi)部控制的范疇?wèi)?yīng)涵蓋公司一切作業(yè),除會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作外,凡是公司在政策、計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制與預(yù)算等管理方面職能,以及有關(guān)市場(chǎng)調(diào)查、銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、工程、保險(xiǎn)、廣告、人事與研究發(fā)展等業(yè)務(wù),所實(shí)行之程序和標(biāo)準(zhǔn);此外內(nèi)部控制還包括編制及分發(fā)報(bào)告與分析數(shù)據(jù)給予各管理階層,使各管理階層能隨時(shí)掌握公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)。以下就內(nèi)部控制查核中的側(cè)重點(diǎn)做具體闡述。

　　1.1交易循環(huán)的基礎(chǔ)控制

　　(1)銷售及收款循環(huán):包括爭(zhēng)取客戶訂單、信用管理、運(yùn)送貨品、開(kāi)立銷貨發(fā)票、記錄收入及應(yīng)收帳款、開(kāi)出賬單及處理和紀(jì)錄現(xiàn)金收入所實(shí)行之程序與政策。

　　(2)采購(gòu)及付款循環(huán):包括請(qǐng)購(gòu)、進(jìn)貨或采購(gòu)原料、物料、資產(chǎn)和勞務(wù)、處理采購(gòu)單、經(jīng)收貨品、質(zhì)量檢驗(yàn)、填寫(xiě)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告書(shū)或退貨處理、記錄供貨商負(fù)債、核準(zhǔn)付款,及執(zhí)行和紀(jì)錄現(xiàn)金付款等作業(yè)程序(3)生產(chǎn)循環(huán):包括生產(chǎn)計(jì)劃、用料清單、儲(chǔ)存材料、將材料投入生產(chǎn)計(jì)劃、存貨之生產(chǎn)成本、以及計(jì)算銷售成本等作業(yè)程序。

　　(4)薪工循環(huán):包括雇用、請(qǐng)休假、加班、辭退、訓(xùn)練、退休、以及決定薪資率、計(jì)時(shí)、計(jì)算薪津總額、薪資稅及各項(xiàng)代扣款、設(shè)置薪資記錄,以及編制和分發(fā)付薪支票等作業(yè)程序。

　　(5)融資循環(huán):包括涉及股東權(quán)益及股務(wù)處理暨銀行借款、保證、承兌、租賃、發(fā)行公司債等資金融通交易事項(xiàng)的授權(quán)、執(zhí)行和紀(jì)錄等作業(yè)程序。

　　(6)固定資產(chǎn)循環(huán):包括固定資產(chǎn)的增添、處分、維護(hù)、保管與紀(jì)錄等作業(yè)程序。

　　(7)投資循環(huán):包括有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)、衍生性商品及其它長(zhǎng)短期投資之決策、買賣、保管與紀(jì)錄等作業(yè)程序。

　　1.2非交易循環(huán)的管理控制

　　如印鑒使用管理、票據(jù)領(lǐng)用管理、負(fù)債承諾及或有事項(xiàng)管理、財(cái)產(chǎn)管理、內(nèi)部財(cái)務(wù)及營(yíng)業(yè)信息管理,職務(wù)授權(quán)制度、預(yù)算管理制度等,以加強(qiáng)公司之管理控制。

　　1.3對(duì)計(jì)算機(jī)化信息系統(tǒng)的控制

　　信息管理包括信息系統(tǒng)的建設(shè)與管理和信息資源的管理兩個(gè)主要業(yè)務(wù)流程。應(yīng)重點(diǎn)測(cè)試信息在企業(yè)內(nèi)部以及與外界能否有效傳遞,信息在處理和傳遞過(guò)程中能否做到及時(shí)、準(zhǔn)確、安全、全面。

　　2企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的程序

　　2.1擬定稽核計(jì)劃查核依據(jù)、查核對(duì)象、查核目的、查核范圍、查核方法、查核日期、查核資料搜集準(zhǔn)備、查核通知等計(jì)劃準(zhǔn)備工作。

　　2.2稽核工作實(shí)施執(zhí)行

　　初步查核:系全面性,內(nèi)容包括受查單位各種業(yè)務(wù)與內(nèi)部控制措施;搜集資料后應(yīng)抽查驗(yàn)證。

　　深入查核:就初步查核所發(fā)掘的問(wèn)題,再作進(jìn)一步的查核,以了解問(wèn)題的癥結(jié)點(diǎn),分為以下二類:(1)制度系統(tǒng)查核重點(diǎn):例行作業(yè)是否已制度系統(tǒng)化?并有明文規(guī)定可資遵循?現(xiàn)行制度系統(tǒng)是否合理?是否與公司政策一致?流程是否明確?執(zhí)行、記錄、檢查是否由不同人員執(zhí)行?現(xiàn)有資源是否有效運(yùn)用?隨公司內(nèi)外環(huán)境改變,是否需要修定或建立制度系統(tǒng)?(2)執(zhí)行作業(yè)查核重點(diǎn):實(shí)際執(zhí)行作業(yè)與制度規(guī)定是否相符一致?各項(xiàng)原始憑證是否有案可循?執(zhí)行作業(yè)方式是否前后一致?(3)查核工作底稿記錄要點(diǎn):查核對(duì)象、日期、編號(hào)、目的、范圍、依據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)源、處理事實(shí)、取樣范圍、種類、數(shù)量、憑證、查核經(jīng)過(guò)及事實(shí)說(shuō)明。

　　2.3查核結(jié)果分析研究

　　(1)找出發(fā)生問(wèn)題之所有因素。

　　(2)分析各因素彼此間之關(guān)系。

　　(3)決定各因素重要性的先后次序。

　　(4)研究所有可能解決方案。

　　(5)將各種可能解決方案與有關(guān)人員商討。

　　(6)選擇最適當(dāng)可行之方案。

　　2.4稽核報(bào)告內(nèi)容:

　　(1)查核對(duì)象、日期、編號(hào)、查核依據(jù)。

　　(2)查核目的與查核范圍。

　　(3)查核時(shí)間與經(jīng)過(guò)情形概述。

　　(4)查核結(jié)果---事實(shí)解析。

　　(5)改進(jìn)及建議事項(xiàng)。

　　3企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的方法:

　　核對(duì):對(duì)憑證、賬冊(cè)、報(bào)表加以查對(duì),證實(shí)各項(xiàng)記錄的核準(zhǔn)權(quán)限所有權(quán)及正確性。

　　調(diào)查:實(shí)地調(diào)查事物的實(shí)際情形。

　　詢查:對(duì)特殊事項(xiàng)用問(wèn)答或函證方法,向案件有關(guān)人員詢查并作成記錄,為分析研究的根據(jù)。

　　研查:對(duì)一般工作程序、方法、步驟、制度規(guī)章的情況事實(shí)予以查核,作客觀的比較分析與研究,以發(fā)掘問(wèn)題或異常。

　　分析:對(duì)取得的各項(xiàng)資料加以分析、研究、比較。

　　抽查:抽取一定時(shí)間具有代表性的記錄或文件,予以查核,作為輔證。

　　比較:就各項(xiàng)數(shù)據(jù),同類事物或不同基礎(chǔ)的不同事務(wù),予以合并衡量比較異同。

　　調(diào)整:使兩組獨(dú)立有關(guān)數(shù)字,因日期或收付關(guān)系予以調(diào)整符合后查核。

　　比率測(cè)驗(yàn):應(yīng)用財(cái)務(wù)分析比率法,用以概略判斷數(shù)據(jù)正確性。

　　4個(gè)人在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制的心得

　　查核與分析時(shí),稽核人員除非對(duì)問(wèn)題整體及因素均有充分了解,否則絕對(duì)不宜貿(mào)然評(píng)斷,且不可憑借臆測(cè)或加入個(gè)人主觀因素。提出合理化建議時(shí),應(yīng)站在管理者客觀立場(chǎng),并考慮實(shí)務(wù)上的可行性,不能僅以理論為依據(jù),理論上的最佳方法,不一定是實(shí)務(wù)上最適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

　　稽核人員執(zhí)行其職務(wù)時(shí),不應(yīng)與受稽核單位爭(zhēng)論制度上完備合理性,發(fā)現(xiàn)離異缺失事項(xiàng),不應(yīng)當(dāng)面批評(píng)責(zé)罵,其若有申訴建議,應(yīng)態(tài)度和藹,認(rèn)真傾聽(tīng),若有疑慮或不明了事項(xiàng),應(yīng)適機(jī)客氣婉轉(zhuǎn)提出詢問(wèn),直至徹底了解為止,以征其信賴與合作。

　　如能將稽核成果轉(zhuǎn)化為管理成果,那么內(nèi)部控制的監(jiān)督職能就轉(zhuǎn)化為服務(wù)職能,從而實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。

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