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預(yù)算會計改革的幾點問題論文
近幾年來，各界就預(yù)算會計改革的許多問題展開了廣泛、深入地討論，特別是財政部1995年印發(fā)的(事業(yè)單位會計準則《財政會計制度》、《行玟單位會計制度》、《事業(yè)單位通用會計制度》和1996年2月發(fā)布的《關(guān)于預(yù)算會計核算制度》改革要點”的通知以及于1997年實施的新預(yù)算會計制度等一系列規(guī)章制度，集中體現(xiàn)了在預(yù)算會計的討論研究、會計主體界逢、會計體系分、會計核算規(guī)范體系結(jié)構(gòu)、會計行為的規(guī)范模式和會計核算方法模式等方面的科研成果。
(一)關(guān)于事業(yè)行政單位預(yù)算內(nèi)外資金是否應(yīng)該統(tǒng)一核算的問題
這個問題實際上是亊業(yè)行政單位是否存在預(yù)算外資金以及這些單位的經(jīng)普服務(wù)收入如何核算的問埋?筆者認為,單位預(yù)算內(nèi)外資金應(yīng)該統(tǒng)一核算。
1.從反方向來講，現(xiàn)行的兩塊資金分別進行核算的格局存在著如下問?(1)把資金劃分為預(yù)算內(nèi)外，在統(tǒng)收統(tǒng)支的財政體?和不完春的分灶吃飯的體制下是有其必要的，徂在分稅制財政體制下巳經(jīng)失去了意義。（2)把資金劃分為預(yù)算內(nèi)外，一個單位的資金割裂為兩塊’分別執(zhí)行兩個不同方法，在理論上是站不住腳的，在實踐上也不利于單位加強內(nèi)部管理，不利于統(tǒng)籌安排資金，提高資金的使用效率；同時也為亂收亂支、過度強化小集団利益和滋生膺敗行為提供了溫床.（3)這種方法不利于正確反映會計信息和實際收支情況.導(dǎo)致會計信息失真，造成誤導(dǎo)與論，同時也使國家宏觀決策缺乏客觀的會計信息的依據(jù)。
2.從正方向來講，預(yù)算內(nèi)外資金合并，不僅有利于加播單位的財務(wù)管理，而且對財政工作也是很有利的。（1)財政通過單位上報的收支明細表可以全面掌握單位的收支情況，各單位的“家底"一目了然,對于正確核定各單位的收支預(yù)算是有幫助的同時,在單位預(yù)算撥款不足時,預(yù)算外收入會自動形成"抵支收入'(2)亊業(yè)行玫單位預(yù)算內(nèi)外資金嫌一核算，可以全面了解單位的資金狀況，財玫部門可以裙此解曄有關(guān)問埋,從而在一定程度上擺政目因支出項目的增程度達不到標(biāo)而遭到有關(guān)部門責(zé)難的被動局面。(3)新方法可以消除單位管運上“重內(nèi)輕外”或“重外輕內(nèi)”的思想?預(yù)算外資金管理浪亂的鵰面也會有根本好轉(zhuǎn)。（4)統(tǒng)一核算后，單位必須編制琮合財務(wù)收支計劃，這將為琮合財玟計劃的編制打下基礎(chǔ).
在已經(jīng)完成的預(yù)算會計改革中，預(yù)算會計主體的非盈利性和經(jīng)濟效益在預(yù)算會計核算目標(biāo)中地位的確定，也為單位預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)一核算提供了條件，目前，亊業(yè)行政單位都結(jié)合本身業(yè)務(wù)的特點，開展了各神有擺服務(wù)，逐漸改變了完全或主要依韋財玟抜款的狀況，財玟撥歒和經(jīng)營服務(wù)收入已形成單位資金的兩大財*,并統(tǒng)籌安排使用.在這神情況下,單位資金的管理和核算，必然要求統(tǒng)一》也只有將單記資金進行統(tǒng)一核算和管理，才期提高資金使用效本?基于以上兩點，筆者認為，單位預(yù)算內(nèi)外資金合并運行統(tǒng)一核算利多弊少。
(二)關(guān)于支出列報基礎(chǔ)問題。
現(xiàn)行制度規(guī)定，WS會計支出料報基8B有兩個，SP財政撥款數(shù)和銀行支出數(shù)?筆者認為，改革后應(yīng)該對于包干使用經(jīng)費采用財政撥款數(shù)列報支出，單位采用實際支出數(shù)結(jié)賬。目前,我國財玟對單位的經(jīng)費已實行了全面包干，按預(yù)算撥出的經(jīng)費已不可_收回?同時單位收到撥款后一般都進入了使用手段，核算銀行支出數(shù)已無實際意義，而支出列報基礎(chǔ)采用實際支出數(shù)結(jié)賬更體現(xiàn)我國財政分配職能，更能客觀地反應(yīng)支出情況，更為可行.
首先，財政分配過程是從寒集資金開始到資金分配到社會經(jīng)濟各部門為止，資金進入單位后即進入單位微現(xiàn)資金運行系統(tǒng)，因此，預(yù)算資金撥出后即標(biāo)志著財玫分的結(jié)束,財政支出也相應(yīng)實現(xiàn)。
其次，銀行支出數(shù)并不能客觀反映財玫支出情況，容易形成虛假會計信息,誤導(dǎo)決策。單位的經(jīng)費滿足不了K金的需要，形成缺口，需用不列入銀行支出數(shù)的預(yù)_外資金彌補；而預(yù)算內(nèi)經(jīng)費包干還可?出現(xiàn)結(jié)余象,這不符合會計信息的客觀性原則，第三，八a實現(xiàn)的基本原則是資金在單位環(huán)節(jié)的耗用，除采用隈餌撥款方式的單位外,財玟支出的實現(xiàn)基于單位會計上報的銀行支出數(shù)在理論上就無法解釋.
第四，如果改革后的資金要合并運行，如杲要計算銀行支出數(shù)，這個數(shù)宇肯定不眭反映,要是一定要核算銀行支出數(shù)，這個數(shù)字只I*是人為確定，這樣，會計信息的嚴肅性將蕩然無存。
(三)關(guān)于預(yù)算會計的要素及相互間的平衡關(guān)系問題
關(guān)于預(yù)算會計要素，筆者認為應(yīng)該*五個，即資產(chǎn)、負債、基金、收入、支出，這是對預(yù)算會計對象的基本分類。
這里所講的基金。是國家依法組織的收入從總體上講，為了鞏固國家政權(quán)，發(fā)展社會亊業(yè)而征集的社會公共消費基金，是社會保瘁基金,社會發(fā)展基金的一部分》之所以采用這一名詞，是因為它是一個量的概念，從會計厲性上講，是資產(chǎn)與負債的差額，它體現(xiàn)國家作為資產(chǎn)所有者對“基金"一般意義上的所有權(quán)，單位會計的基金是各投資者,捐麟者所投入的基金和單位的公益金、未分配結(jié)余等；財政會計的基金則是財政可分的資金，如果是負數(shù)>則表明超分配的數(shù)顧要用以后增加的基金來補償。
關(guān)于財政會計_度、事業(yè)行政單位會計制度對資金發(fā)生餌和余蕺的平衡關(guān)系間?，應(yīng)該從兩點出發(fā)S—是要與會計要素相聯(lián)系！二是要從這些郎門、單位的實際情況出發(fā)，具體如下：
1.借方發(fā)生額=貸方發(fā)生額
2.資產(chǎn)類余額+支出類余顴=負債類余餌+資金類余頷十收入類余額
3.資產(chǎn)類余額一負債類余額=基金類余額（不含結(jié)余）+收入類余支出類余額
這個平衡公式是驗算會計JK簿和會計報表的記栽、填制是否正磡的綜合尺度。會計賬簿記栽之后和“記賬憑證匯總表”填制之后，都必須以這幾項平衡公式進行全面驗算，發(fā)現(xiàn)不符時要及時査找匣因，進行調(diào)整，預(yù)算會計的改革雖然已經(jīng)在許多領(lǐng)壙取得了很多成果,但仍顯不眵系統(tǒng)全面.因此應(yīng)該密切注意制度的啟動、運行狀況，并根據(jù)出現(xiàn)的問理，及時研究解決辦法*不斷對其加以修改和完善，
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