作業(yè)成本法的運用及應(yīng)注意的問題論文
作業(yè)成本法又叫作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法(Activity-based costing,ABC法),是以作業(yè)(activity)為核心,確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè),將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入作業(yè),然后選擇成本動因,將所有作業(yè)成本分配給成本計算對象(產(chǎn)品或服務(wù))的一種成本計算方法。
作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想是:“成本對象消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”。作業(yè)成本法把直接成本和間接成本(包括期間費用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等地對待,拓寬了成本的計算范圍,使計算出來的產(chǎn)品(服務(wù))成本更準(zhǔn)確真實。
作業(yè)是成本計算的核心和基本對象,產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和,是實際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。
作業(yè)成本法在精確成本信息,改善經(jīng)營過程,為資源決策、產(chǎn)品定價及組合決策提供完善的信息等方面,都受到了廣泛的贊譽。自20世紀(jì)90年代以來,世界上許多先進(jìn)的公司已經(jīng)實施作業(yè)成本法以改善原有的會計系統(tǒng),增強企業(yè)的競爭力。
一、作業(yè)成本法的成本計算程序
(1)確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的成本。將能夠直觀地確定為某特定產(chǎn)品或服務(wù)的資源成本劃為直接成本,直接計入該特定產(chǎn)品或服務(wù)成本,其余部分則列為作業(yè)成本。
(2)確認(rèn)和計量耗用資源的作業(yè)。作業(yè)是指為提供服務(wù)或產(chǎn)品而耗用企業(yè)資源的相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動。如訂單處理、產(chǎn)品設(shè)計、員工培訓(xùn)、材料處理、機器調(diào)試、質(zhì)量檢查、包裝、銷售、一般管理等。
(3)計量作業(yè)成本。根據(jù)資源耗用方式的不同將間接資源成本分配給相關(guān)作業(yè),計算出各項作業(yè)的成本,即作業(yè)成本。
(4)選擇成本動因,即選擇驅(qū)動成本發(fā)生的因素。一項作業(yè)的成本動因往往不只一個,應(yīng)選擇與實耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產(chǎn)品成本的依據(jù),有如:人工小時、機器小時、機器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等。
(5)匯集成本庫。即將相同成本動因的有關(guān)作業(yè)成本合并匯入“同質(zhì)成本庫”,如動力與維護(hù)費用可歸入一個成本庫。
(6) 作業(yè)成本分配。其計算公式為:
分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本(庫)分配率×被某產(chǎn)品耗用成本動因數(shù)量
(7)計算產(chǎn)品成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本(庫)分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀?直接人工及直接材料)合并匯總,計算該產(chǎn)品的總成本,再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比,計算該產(chǎn)品的單位成本。
二、作業(yè)成本法舉例
某企業(yè)制造甲、乙兩種產(chǎn)品,月初無在產(chǎn)品,月末產(chǎn)品全部完工。有關(guān)成本資料如下:
其他有關(guān)資料如下:
(1)第一車間機器調(diào)整準(zhǔn)備費用2000元,產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用1100元,電費2850元,機器設(shè)備維護(hù)費用1220元,設(shè)備折舊費1800元。第二車間機器調(diào)整準(zhǔn)備費用2000元,產(chǎn)品質(zhì)量檢驗費用1100元,電費1050元,機器設(shè)備維護(hù)費用2400元,設(shè)備折舊費1600元。
(2)銷售部處理訂單50份,其中甲產(chǎn)品38份,乙產(chǎn)品12份,共發(fā)生費用2000元。
(3)采購部門發(fā)生費用4080元。
(4)產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計部門對產(chǎn)品進(jìn)行改良,采用計算機輔助設(shè)計,甲產(chǎn)品耗用80機時,乙產(chǎn)品耗用120機時,共發(fā)生費用5000元。
(5)企業(yè)其他管理部門共發(fā)生管理費用包括廠房折舊等共計11280元。
根據(jù)上述資料,在作業(yè)成本法下甲、乙兩種產(chǎn)品的成本計算過程如下:
(1)確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源成本。直接人工和直接材料兩項成本為直接成本,其他費用為作業(yè)成本。
(2)確認(rèn)和計量耗用企業(yè)資源的作業(yè)。本例的主要作業(yè)有:調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量檢驗、設(shè)備維護(hù)、折舊、動力、處理訂單、采購、產(chǎn)品設(shè)計、管理等9項。
(3)計量作業(yè)成本。各有關(guān)作業(yè)成本計量結(jié)果見下表。
(4)選擇作業(yè)成本動因。各有關(guān)作業(yè)成本動因選擇結(jié)果列表如下:
(5)將成本動因相同的作業(yè)成本合并匯入同質(zhì)成本庫,本例中將機器調(diào)整準(zhǔn)備和產(chǎn)品質(zhì)量檢驗兩項作業(yè)成本合并為同質(zhì)成本庫1,其成本動因為調(diào)整次數(shù)或檢驗時數(shù)均可;設(shè)備維護(hù)、設(shè)備折舊和動力三項作業(yè)成本合并為同質(zhì)成本庫2,其成本動因為機器小時。
(6)作業(yè)成本分配。將作業(yè)成本(庫)的分配率和各項作業(yè)成本分?jǐn)偨o甲、乙產(chǎn)品的結(jié)果列入下表:(成本:元)
注:管理屬于設(shè)施水平作業(yè),其成本動因為其他所有作業(yè),采用其他作業(yè)的成本總和為其成本動因數(shù)。
(7)計算產(chǎn)品的成本。將甲、乙產(chǎn)品耗用的直接成本和上面分?jǐn)偟淖鳂I(yè)成本加總計算出總成本和單位成本如下表:(單位:元)
注:在傳統(tǒng)的完全成本法下,本例的制造和管理費用為39480元,以機器小時為分配標(biāo)準(zhǔn),分配率為30.36923元/機時,甲產(chǎn)品的總成本為:30369元,單位成本為:3.0369元/件;乙產(chǎn)品的總成本為:9111元,單位成本為:45.555元/件。由此看來,傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法計算結(jié)果差異很大,顯然,作業(yè)成本法比較準(zhǔn)確合理。
三、實施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題
作業(yè)成本法是一種較切合現(xiàn)代高新技術(shù)生產(chǎn)環(huán)境的成本計算方法,糾正了傳統(tǒng)的完全成本法扭曲產(chǎn)品成本的現(xiàn)象,不論產(chǎn)量高低、制造工藝復(fù)雜與否,計算出來的產(chǎn)品成本較準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品與其所耗資源之間的因果關(guān)系,接近于真實成本。在高度自動化的生產(chǎn)環(huán)境與日益加劇的市場競爭情況下,更能為企業(yè)計劃、控制和決策提供準(zhǔn)確可靠的成本信息,也優(yōu)于管理會計早先提倡的變動成本法。我國的企業(yè),尤其是高科技企業(yè),在實施作業(yè)成本法時應(yīng)注意如下一些問題:
1、作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分,其目的并不僅僅在于計算出產(chǎn)品成本,還在于計量各種作業(yè)耗用資源的成本,本質(zhì)上是計量分析資源的流動。
2、實施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則,任何一個成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好,關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計量,增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作,支付成本大增,作業(yè)成本庫的選擇,可使成本——效益平衡。
3、作業(yè)成本法存在一定的主觀性,如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上,不同的會計人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差。
4、作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度,拓寬了成本的計算范圍,產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費用,計算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計算的結(jié)果差異很大,實施時應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。
5、實施作業(yè)成本法必須取得單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持,做好全體員工的培訓(xùn),提高全員的成本意識,避免和消除無效作業(yè),消除實施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力,以促進(jìn)降低成本和提高效率,這是作業(yè)成本法的精髓。
6、筆者曾考察一家大型汽車修理企業(yè),其間有一個輪胎翻修車間,屬勞動密集型車間,其他修理車間則屬技術(shù)密集型車間,但其技術(shù)密集程度也不一致,由于傳統(tǒng)間接費用采用工時分配很不合理,使工時耗用最多的輪胎翻修車間成為虧損車間,挫傷了該車間領(lǐng)導(dǎo)和工人的積極性,改用作業(yè)成本法后,間接費用分配合理,輪胎翻修車間成為盈利車間,其余修理車間成本計算也比較準(zhǔn)確,消除了一些無效作業(yè),同時改進(jìn)了一些企業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)和決策的合理性,使企業(yè)上下同心,效益倍增。
7、實施作業(yè)成本法,應(yīng)做好會計有關(guān)的基礎(chǔ)工作,確保會計信息真實可靠,否則,假賬真算,運用成本昂貴的作業(yè)成本法,無異于勞民傷財。
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