淺議商譽(yù)會(huì)計(jì)論文

　　隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商譽(yù)的價(jià)值及其重要性日益凸現(xiàn)，尤其是經(jīng)濟(jì)全球一體化，新知識(shí)經(jīng)濟(jì)到來，加劇了全球并購浪潮，因此，商譽(yù)成為企業(yè)并購和會(huì)計(jì)處理中不可回避的焦點(diǎn)問題。國內(nèi)外許多學(xué)者曾從不同角度對(duì)商譽(yù)問題進(jìn)行過大量研究，但由于商譽(yù)的特殊性與復(fù)雜性，使得商譽(yù)至今仍是會(huì)計(jì)界的難題。

　　一、商譽(yù)本質(zhì)

　　幾個(gè)世紀(jì)以來，不少學(xué)者和學(xué)術(shù)團(tuán)體從法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)角度對(duì)商譽(yù)問題進(jìn)行過大量研究，試圖探索商譽(yù)的本質(zhì)。但目前對(duì)商譽(yù)的認(rèn)識(shí)仍存在很大差異，主要有“好感價(jià)值論”、“無形資源論”、“超額收益論”、“協(xié)同效應(yīng)論”、“總計(jì)價(jià)賬戶論”等，由于對(duì)商譽(yù)本質(zhì)的爭議，直接導(dǎo)致了對(duì)商譽(yù)確認(rèn)和計(jì)量方面的困惑。

　　1.好感價(jià)值論

　　這種觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)的良好形象和顧客對(duì)企業(yè)的好感、認(rèn)知感。楊汝梅先生認(rèn)為，一個(gè)企業(yè)是否能成功，不僅取決于顧客對(duì)企業(yè)的好感，還取決于企業(yè)員工對(duì)企業(yè)的好感以及投資者、金融機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的好感。

　　2.無形資源觀

　　這種觀點(diǎn)認(rèn)為，影響企業(yè)在市場競爭中地位的因素眾多，無法一一列舉，因此，將商譽(yù)歸屬于某一因素有所偏頗，應(yīng)當(dāng)將商譽(yù)確認(rèn)為企業(yè)尚未入賬的無形資產(chǎn)。羅飛先生認(rèn)為，商譽(yù)是企業(yè)擁有的、能使企業(yè)獲取按目前賬上資產(chǎn)計(jì)算的超額收益的各種未入賬的無形資源。

　　3.協(xié)同效應(yīng)觀

　　該觀點(diǎn)認(rèn)為，商譽(yù)本質(zhì)上是企業(yè)各項(xiàng)要素之間的協(xié)同效應(yīng)。M i I 1e:先生認(rèn)為，企業(yè)各個(gè)組成部分之間協(xié)同效應(yīng)應(yīng)該是企業(yè)整體資產(chǎn)大于單項(xiàng)組成價(jià)值合計(jì)的根本原因，也是商譽(yù)的本質(zhì)。鄧小洋先生認(rèn)為，商譽(yù)實(shí)質(zhì)是由企業(yè)各個(gè)構(gòu)成要素有機(jī)結(jié)合所產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)。

　　二、自創(chuàng)商譽(yù)確認(rèn)

　　在所有商譽(yù)會(huì)計(jì)理論問題中，討論最為激烈持續(xù)、時(shí)間最為長久的是商譽(yù)確認(rèn)的問題。由于確認(rèn)是計(jì)量、記錄、報(bào)告的前提與基礎(chǔ)，有關(guān)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理的很多問題是由確認(rèn)問題引起，所以，商譽(yù)確認(rèn)理論探索是極其重要的。

　　三、負(fù)商譽(yù)問題

　　關(guān)于負(fù)商譽(yù)問題探討，會(huì)計(jì)學(xué)者也存在爭議。如果承認(rèn)負(fù)商譽(yù)存在，那么商譽(yù)則必須重新定義，商譽(yù)計(jì)量、商譽(yù)減值會(huì)計(jì)處理都要重新進(jìn)行技術(shù)處理。同時(shí)，如果認(rèn)同負(fù)商譽(yù)存在，那么關(guān)于商譽(yù)本質(zhì)認(rèn)識(shí)將會(huì)達(dá)成一致，剩余價(jià)值觀與協(xié)同效益觀能更好解釋負(fù)商譽(yù)存在可能性，從而為負(fù)商譽(yù)存在合理性提供理論支撐和依據(jù)。

　　四、自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量的方法

　　(一)收益資本化法

　　收益資本化法是將企業(yè)未來可賺取的“超額收益”按照一定的貼現(xiàn)率折現(xiàn)，以其現(xiàn)值總和確認(rèn)為商譽(yù)的價(jià)值，其計(jì)算公式為:商譽(yù)二(企業(yè)年預(yù)期收益-行業(yè)年平均收益率X企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額)一貼現(xiàn)率，這種方法是收益現(xiàn)值法簡化版，它的優(yōu)點(diǎn)在于，僅僅將“超額收益”簡單資本化，結(jié)果不受買賣雙方談判能力和市場價(jià)格的影響，其理論基礎(chǔ)與收益現(xiàn)值法基本一致。致命缺陷在于:企業(yè)的預(yù)期收益不是固態(tài)的，商譽(yù)價(jià)值也隨企業(yè)經(jīng)營發(fā)生變化，則收益資本化法計(jì)算出的商譽(yù)價(jià)值不具有真實(shí)性。

　　( 二 ) 收益現(xiàn)值法

　　該方法將商譽(yù)作為潛在超額利潤的價(jià)值。具體計(jì)量時(shí)，通過對(duì)企業(yè)超額利潤的量化對(duì)商譽(yù)進(jìn)行估值。確定企業(yè)的超額利潤是關(guān)鍵。計(jì)算商譽(yù)價(jià)值是按未來超額利潤或者損失折算為現(xiàn)值來確定商譽(yù)的價(jià)值。

　　(三) 總體評(píng)價(jià)法

　　總體評(píng)價(jià)法的計(jì)算公式為 ：商譽(yù)價(jià)值=收購企業(yè)投資成本-被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。它是將企業(yè)凈資產(chǎn)的收買價(jià)與其公允價(jià)值總和之間的差額作為企業(yè)商譽(yù)的價(jià)值，而這種差額的大小主要取決于交易雙方的談判結(jié)果，其計(jì)算公式為 ：商譽(yù) = 企業(yè)轉(zhuǎn)買價(jià)格 - 賬面評(píng)估凈資產(chǎn)的公允價(jià)值總和。

　　五、商譽(yù)與會(huì)計(jì)方程的關(guān)系

　　總體評(píng)價(jià)法的計(jì)算公式:商譽(yù)價(jià)值=收購企業(yè)投資成本一被并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。由于商譽(yù)并不是在企業(yè)并購中產(chǎn)生，而是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果，并貫徹企業(yè)經(jīng)營始終。因此，企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中，也應(yīng)該予以計(jì)量。筆者認(rèn)為，收購企業(yè)投資成本即為企業(yè)股權(quán)交易價(jià)格，因此，對(duì)于上市公司而言，股權(quán)交易價(jià)格體現(xiàn)為股價(jià)，非上市公司通過評(píng)估方法確定企業(yè)股權(quán)交易價(jià)格。下面將通過數(shù)學(xué)方法對(duì)該公式進(jìn)行證明。

　　六、結(jié)論

　　從會(huì)計(jì)方程推導(dǎo)出自創(chuàng)商譽(yù)過程中，反映商譽(yù)與會(huì)計(jì)方程密切相關(guān)，會(huì)計(jì)方程若保持平衡，則沒有自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)計(jì)方程若不平衡，則產(chǎn)生商譽(yù)。實(shí)踐證明自創(chuàng)商譽(yù)客觀存在，則說明會(huì)計(jì)等式必然不平衡，會(huì)計(jì)方程不平衡性，將會(huì)導(dǎo)致復(fù)式記賬理論基礎(chǔ)塌陷，由此產(chǎn)生市價(jià)三維動(dòng)態(tài)計(jì)量模式運(yùn)用，隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)時(shí)代來臨，它們?yōu)槭袃r(jià)三維動(dòng)態(tài)計(jì)量和自創(chuàng)商譽(yù)計(jì)量提供可能，將迎來一個(gè)偉大的會(huì)計(jì)變革時(shí)代。

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