淺議固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理論文
一、目前固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理存在的問題
企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。筆者認為此種處理有待商榷。首先，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;②使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的概念可以看出，對固定資產(chǎn)的單位價值沒有明確規(guī)定，在會計實務(wù)中，因固定資產(chǎn)和存貨賬戶分類錯誤等錯記或漏記而導(dǎo)致固定資產(chǎn)盤盈的情況時有發(fā)生。其次，即使作為前期差錯處理，也應(yīng)根據(jù)具體情況而論，并非都通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整上年損益的發(fā)生額、期初未分配利潤和期初盈余公積。
二、固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理
固定資產(chǎn)的盤盈有兩大類原因，一類是意外所得，在會計實務(wù)中發(fā)生幾率極小，往往無法查明原因;另一類是賬上的錯記或漏記，也是日常工作中固定資產(chǎn)盤盈最常見的情況，且能夠查明原因。針對上述兩種情況，筆者認為應(yīng)根據(jù)具體情況作如下處理：
1.固定資產(chǎn)因意外所得導(dǎo)致的盤盈。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，則按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值;如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場，則按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。借記“固定資產(chǎn)”科目;貸記“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目。因意外所得導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈往往無法查明原因，是企業(yè)發(fā)生的與日常活動無直接關(guān)系的利得，它不需要企業(yè)付出任何代價。在期末結(jié)賬前根據(jù)盤盈固定資產(chǎn)金額的大小作如下處理：(1)盤盈固定資產(chǎn)金額較大的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號———會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定，作為重要的前期差錯處理：①將“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整：借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢;貸：以前年度損益調(diào)整。②調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：以前年度損益調(diào)整;貸：應(yīng)交稅費———應(yīng)交所得稅。③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：以前年度損益調(diào)整;貸：利潤分配———未分配利潤。④調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：利潤分配———未分配利潤;貸：盈余公積。然后調(diào)整報表相關(guān)項目，并在報表附注中披露與前期差錯更正有關(guān)的信息。
(2)盤盈固定資產(chǎn)金額較小的，直接將“待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢”科目余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢;貸：營業(yè)外收入。
例1：重慶九方公司2009年12月31日在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的機器設(shè)備，無法查明原因。按同類或類似商品市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為10 000元(假定與其計稅基礎(chǔ)不存在差異)。
借：待處理財產(chǎn)損溢———待處理固定資產(chǎn)損溢10 000;貸：營業(yè)外收入10 000。
根據(jù)固定資產(chǎn)的入賬價值、預(yù)計使用年限及凈殘值，在以后會計期間進行折舊計提等日常核算。
2.固定資產(chǎn)因錯記或漏記而導(dǎo)致的盤盈。對于因錯記或漏記而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，其性質(zhì)與意外所得的固定資產(chǎn)盤盈有本質(zhì)的區(qū)別。這種盤盈的固定資產(chǎn)是企業(yè)通過支付對價的方式獲得的，并沒有任何額外的經(jīng)濟利益流入企業(yè)。無論是計入營業(yè)外收入或是計入以前年度損益調(diào)整均不符合業(yè)務(wù)的經(jīng)濟性質(zhì)。筆者認為，固定資產(chǎn)因錯記或漏記而導(dǎo)致的盤盈，應(yīng)直接補記或進行調(diào)整。
(1)賬戶分類錯誤。例如，企業(yè)購入的為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的使用壽命超過一個會計年度的器具、工具，本應(yīng)計入固定資產(chǎn)，但在記賬時計入了周轉(zhuǎn)材料———低值易耗品，導(dǎo)致賬戶分類上的錯誤。
例2：重慶九方公司在2009年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺價值4 800元，本應(yīng)計入固定資產(chǎn)，并于2009年2月1日開始計提折舊的管理用設(shè)備，在2009年誤計入了周轉(zhuǎn)材料，并于當(dāng)年領(lǐng)用時計入管理費用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。
根據(jù)前期差錯更正的會計處理原則，該差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)都不嚴(yán)重，該遺漏或錯誤表述不會影響財務(wù)報表使用者根據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟決策，筆者認為該差錯可作如下更正處理：借：固定資產(chǎn)4 800;貸：管理費用3 700，累計折舊1 100。假設(shè)該項差錯直到2013年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因為該差錯已經(jīng)抵銷了。
(2)應(yīng)用會計政策錯誤。例如，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號———固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將自行建造的固定資產(chǎn)的成本予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本，而企業(yè)卻將自行建造的固定資產(chǎn)的成本予以費用化，未計入所購建固定資產(chǎn)的成本。
例3：重慶九方公司在2009年12月31日發(fā)現(xiàn)，該公司2009年1月根據(jù)需要自制管理用工具一副，領(lǐng)用生產(chǎn)用鋼材一批，實際成本為8000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為10 000元，增值稅稅率17%。發(fā)生人員工資2 000元，支付的其他費用2 000元。當(dāng)月完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為2年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。但財務(wù)部門誤將發(fā)生的支出全部計入當(dāng)期損益。
根據(jù)前期差錯更正的會計處理原則，該差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)都不嚴(yán)重，該遺漏或錯誤表述不會影響財務(wù)報表使用者根據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟決策，筆者認為該差錯可作如下更正處理：借：固定資產(chǎn)12 000;貸：管理費用6 500，累計折舊5 500。假設(shè)該項差錯直到2011年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因為該差錯已經(jīng)抵銷了。
(3)疏忽事實產(chǎn)生的影響。例如，企業(yè)外購的需要安裝的固定資產(chǎn)安裝完畢，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但企業(yè)未及時將其轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
例4：重慶九方公司在2009年12月31日發(fā)現(xiàn)，該公司2009年1月用銀行存款購入一臺需要安裝的管理用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為20 000元，增值稅稅額為3 400元，支付運輸費1 000元，支付安裝費3 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。當(dāng)月安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。但財務(wù)部門未將其及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
根據(jù)前期差錯更正的會計處理原則，該差錯所影響的財務(wù)報表項目的金額或性質(zhì)都不嚴(yán)重，該遺漏或錯誤表述不會影響財務(wù)報表使用者根據(jù)財務(wù)報表所作出的經(jīng)濟決策，筆者認為該差錯可作如下更正處理：借：固定資產(chǎn)24 000;貸：在建工程24 000。同時，借：管理費用4 400;貸：累計折舊4 400。假設(shè)該項差錯直到2014年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要作任何分錄，因為該差錯已經(jīng)抵銷了。
綜上所述，對固定資產(chǎn)盤盈賬務(wù)處理歸納如下：①對于固定資產(chǎn)因意外所得導(dǎo)致的盤盈，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈金額大小，分別按以下情況進行處理：金額較大的，作為重要的前期差錯處理，將“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入以前年度損益調(diào)整核算;
金額較小的，將“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。②對于因錯記或漏記而導(dǎo)致的固定資產(chǎn)盤盈，根據(jù)產(chǎn)生固定資產(chǎn)盤盈的原因補記或進行調(diào)整。
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