目前資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)問(wèn)題與解決措施論文

　　1我國(guó)資產(chǎn)證券化中的會(huì)計(jì)

　　1.1會(huì)計(jì)信息披露

　　在資產(chǎn)證券化的交易過(guò)程中,資產(chǎn)的報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)以及管理權(quán)通過(guò)不同的、獨(dú)立的衍生金融工具進(jìn)行了劃分,并分給了每一位持有者,而這也使得合約設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度得到了降低。對(duì)資產(chǎn)證券化交易的內(nèi)在本質(zhì)做出判斷,就是資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)信息披露的核心,當(dāng)原始權(quán)益人也就是發(fā)起者轉(zhuǎn)給帶有特殊目的的實(shí)體資產(chǎn)時(shí),倘若屬于“真實(shí)銷售”,就一定要停止對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),繼而從資產(chǎn)的負(fù)債表中將其刪除;但假如是視同擔(dān)保融資,就與負(fù)債方、資產(chǎn)一同增加的表內(nèi)融資形式不一樣了,屬于表外融資。不過(guò),在信息披露方面,對(duì)于當(dāng)作“銷售”處理的資產(chǎn)支持證券,當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有做出太多的要求。

　　1.2會(huì)計(jì)確認(rèn)

　　在資產(chǎn)證券化里面,發(fā)起人是否有資格在對(duì)證券化的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí),將金融資產(chǎn)從發(fā)起者的資產(chǎn)負(fù)債表以及賬戶里面進(jìn)行轉(zhuǎn)銷,就是資產(chǎn)證券化里面會(huì)計(jì)工作中的關(guān)鍵問(wèn)題。在依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)之上,當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里第23號(hào)規(guī)章納入了金融合成分析法、報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)分析法以及后續(xù)涉入法等終止確認(rèn)的方法,以此作為金融資產(chǎn)進(jìn)行終止確認(rèn)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)章。這樣一來(lái),就使我國(guó)金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)工作得到了完善,將推進(jìn)資產(chǎn)證券化工作的進(jìn)步。

　　1.3會(huì)計(jì)合并

　　帶有特殊目的的實(shí)體在資產(chǎn)證券化中出現(xiàn)了,這給合并的標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》文件對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)遵循的原則做了詳細(xì)的規(guī)定,同時(shí)在此準(zhǔn)則的運(yùn)用指導(dǎo)文件里詳細(xì)闡述了總公司所管理的特殊目的主體也需被合并財(cái)務(wù)報(bào)表所囊括。另外,還對(duì)總公司控制管理特殊目的主體成功與否進(jìn)行了分析,這一系列的準(zhǔn)則使得合并會(huì)計(jì)報(bào)表具有了科學(xué)性、可操作性。不過(guò),隨著時(shí)代的發(fā)展,資產(chǎn)證券化取得了相應(yīng)的進(jìn)步,產(chǎn)品也更具創(chuàng)新性,在構(gòu)造設(shè)計(jì)安排方面,特殊目的主體會(huì)面臨更為復(fù)雜的情況,與此同時(shí),對(duì)特殊目的主體進(jìn)行評(píng)測(cè)的合并范圍也將越來(lái)越困難。

　　2我國(guó)目前資產(chǎn)證券化里面存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題

　　2.1主觀因素是會(huì)計(jì)確認(rèn)工作中的一大障礙,將造成會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)差異化問(wèn)題。使資產(chǎn)的流動(dòng)性提升是原始權(quán)益人進(jìn)行資產(chǎn)證券化的核心目的,因?yàn)檫@樣可以使融資的成本得到降低,依靠表外融資活動(dòng)使財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化,同時(shí)還能使資金的使用效率得到提升。而這也使得資產(chǎn)證券化在交易結(jié)構(gòu)方面,最核心的步驟就成了發(fā)起人向SPE進(jìn)行資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。那么,做轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)是否屬于一項(xiàng)擔(dān)保性質(zhì)的融資,留在原始權(quán)益人的資產(chǎn)負(fù)債表里面,還是應(yīng)被看做是一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)于原始權(quán)益人的報(bào)表里面終止確認(rèn),對(duì)原始權(quán)益人來(lái)說(shuō)是非常重要的,這對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響很大,也決定了原始權(quán)益人應(yīng)不應(yīng)該依靠資產(chǎn)證券化工作來(lái)實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。

　　2.2SPE的相關(guān)合并范圍沒(méi)有得到明確的界定,使得計(jì)劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)得不到實(shí)現(xiàn)。一般來(lái)說(shuō),在資產(chǎn)證券化交易的過(guò)程中,SPE和發(fā)起人之間的利益關(guān)系非常緊密,而資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)里面的一個(gè)難題就是SPE應(yīng)不應(yīng)該合并到原始權(quán)益人的財(cái)務(wù)報(bào)表里面。使原始權(quán)益人的資產(chǎn)組合得到分離就是SPE設(shè)立的目標(biāo),即讓會(huì)計(jì)、法律方面的“真實(shí)銷售”以及原始權(quán)益人的財(cái)務(wù)目的得到實(shí)現(xiàn)。倘若SPE被看作是發(fā)起人的分公司繼而合并到原始權(quán)益人的財(cái)務(wù)報(bào)表里面,那么,兩個(gè)不同的獨(dú)立法人就變成了一個(gè)經(jīng)濟(jì)體,使得一個(gè)經(jīng)濟(jì)體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)交易取代了兩者之間的交易,在對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編寫(xiě)的過(guò)程中一定要作抵消。這樣一來(lái),就沒(méi)有符合證券化資產(chǎn)的最初目標(biāo),也無(wú)法完成“真實(shí)銷售”了,因?yàn)樵诤喜⒁院?不管SPE以及原始權(quán)益人兩者原來(lái)的報(bào)表是怎樣確認(rèn)的,對(duì)合并報(bào)表來(lái)說(shuō)銷售和融資產(chǎn)生的結(jié)果都不會(huì)帶來(lái)什么影響。

　　2.3對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量里面的公允價(jià)值進(jìn)行確定工作是不太容易的,而這也就使得報(bào)表披露的差異變大。《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》等準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)證券化的會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)做成了相關(guān)要求,要其應(yīng)用到公允價(jià)值,不過(guò)卻沒(méi)有說(shuō)明當(dāng)公允價(jià)值無(wú)法進(jìn)行確定時(shí),將作出怎樣的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)計(jì)量過(guò)程中面臨的核心問(wèn)題也就是難以對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定。倘若僅僅對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行參考借鑒,在資產(chǎn)證券化的業(yè)務(wù)里運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,而使用傳統(tǒng)成本法對(duì)公允價(jià)值的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行確定,就會(huì)導(dǎo)致計(jì)報(bào)表的披露信息出現(xiàn)問(wèn)題。

　　2.4使金融風(fēng)險(xiǎn)率增大的一項(xiàng)原因就是對(duì)表外披露的不重視。一般來(lái)說(shuō),依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告才可進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露。資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤(rùn)表是構(gòu)成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主要部分,做補(bǔ)充工作的則是會(huì)計(jì)報(bào)表的附注,因此“表外披露”和“表內(nèi)反映”也就產(chǎn)生了。因?yàn)闀?huì)計(jì)工作計(jì)算和確認(rèn)的成果就是表內(nèi)信息,所以在很多人看來(lái)相比于表外信息,表內(nèi)信息更為重要。但我們切不可忽略表外披露的作用,這是由于表外融資業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行估測(cè),并且極有可能變成表內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)。但一直以來(lái)表外披露都沒(méi)有受到重視,就使得披露資產(chǎn)有許多缺失,也使金融的風(fēng)險(xiǎn)增加了。

　　3我國(guó)資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決措施

　　3.1資產(chǎn)證券化會(huì)計(jì)處理的相關(guān)法律規(guī)章

　　3.1.1使資產(chǎn)證券化的確認(rèn)措施在彈性選擇方面得到降低,制定出初始、終止的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)當(dāng)前的資產(chǎn)證券化還處于發(fā)展時(shí)期,一些情況例如報(bào)酬分離、資產(chǎn)管理權(quán)等還沒(méi)有發(fā)生,所以在會(huì)計(jì)確認(rèn)方面,需運(yùn)用到以分析報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)為主的辦法。另外,還有金融合成分析方法,就是對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移方面的確認(rèn)問(wèn)題和金融資產(chǎn)本身進(jìn)行區(qū)分。如果對(duì)被轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)作后續(xù)涉入則被我們稱為后續(xù)涉入法,與被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)有關(guān)聯(lián)的資產(chǎn)就需要進(jìn)行擔(dān)保融資的處理了。

　　3.1.2對(duì)SPE的合并范圍進(jìn)行確定需考慮到報(bào)酬以及風(fēng)險(xiǎn)。在2003年,FASB發(fā)布了相關(guān)的合并標(biāo)準(zhǔn),對(duì)合并的范圍進(jìn)行了確定,從中我們可知在SPE的合并問(wèn)題上要充分對(duì)資產(chǎn)證券化里的預(yù)期報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行考慮,而不僅僅對(duì)控制權(quán)進(jìn)行強(qiáng)調(diào)。一般來(lái)說(shuō),享有大部分預(yù)期報(bào)酬、承擔(dān)大部分風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)體才有資格對(duì)SPE進(jìn)行會(huì)計(jì)合并。另外,如果SPE里的大部分報(bào)酬都被某一企業(yè)享有了,而另外一個(gè)企業(yè)則承擔(dān)大部分的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn),那么主要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)就成了對(duì)SPE做出會(huì)計(jì)合并的總公司。

　　3.1.3當(dāng)會(huì)計(jì)處理工作的公允價(jià)值難以進(jìn)行確定時(shí),我國(guó)就需要對(duì)此做出相關(guān)的規(guī)定了。一般情況下,可參考借鑒FASB以及IASB的做法:當(dāng)以上情況出現(xiàn)時(shí),就將這些資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)做零。

　　3.2對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育,使他們對(duì)資產(chǎn)證券化工作的熟練度得到提升首先,對(duì)于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)技能培訓(xùn)工作,企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)要重點(diǎn)關(guān)注,及時(shí)開(kāi)展教育活動(dòng),并對(duì)他們進(jìn)行相應(yīng)的考核。其次,對(duì)于會(huì)計(jì)規(guī)章準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)從業(yè)人員要努力進(jìn)行學(xué)習(xí),領(lǐng)會(huì)其要點(diǎn)并積極運(yùn)用到實(shí)際工作里面,使自身的專業(yè)素質(zhì)得到提升。最后,要對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的人格素養(yǎng)、誠(chéng)信度進(jìn)行培訓(xùn)提升,讓他們以客觀事實(shí)為基礎(chǔ)開(kāi)展工作。

　　3.3資本監(jiān)管、表外披露

　　3.3.1對(duì)于表外信息方面的披露,證監(jiān)會(huì)需要加大監(jiān)督管理的力度,使表外披露信息在質(zhì)量方面得到提升。真實(shí)性、科學(xué)性以及可靠性是披露的表外信息需要具有的。為了對(duì)一些對(duì)企業(yè)有害的信息例如誤導(dǎo)性信息、隱瞞行為以及虛假信息進(jìn)行預(yù)防,披露工作就需要依據(jù)以下幾點(diǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行:首先,資產(chǎn)證券化的信息披露工作需要有可靠性、安全性;資產(chǎn)證券化披露的相關(guān)信息要容易理解;重要性準(zhǔn)則也是其需要遵守的,主要表現(xiàn)在對(duì)所有的證券化資產(chǎn)進(jìn)行分類的披露。

　　3.3.2為了使表外披露的主要內(nèi)容得到確定,在會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)附注里面,銀行等金融機(jī)構(gòu)就需要對(duì)每一種資產(chǎn)進(jìn)行以下幾種披露:首先是資產(chǎn)所有權(quán)里面報(bào)酬以及風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì);其次就是資產(chǎn)本身的性質(zhì);第三就是資產(chǎn)以及相關(guān)負(fù)債各自的賬面價(jià)值。

　　3.3.3對(duì)于資產(chǎn)證券化,要進(jìn)行嚴(yán)格專門的立法,使資產(chǎn)證券化的發(fā)行、上市以及交易的準(zhǔn)則得到統(tǒng)一完整的確定,完善資產(chǎn)證券化科學(xué)合理的法律規(guī)章系統(tǒng)。對(duì)于現(xiàn)今混業(yè)經(jīng)營(yíng)的情況,就需要使資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的法律規(guī)章系統(tǒng)得到完善的建立。這樣一來(lái),資產(chǎn)證券化的進(jìn)步發(fā)展就獲得了好的外部環(huán)境。

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