國際經(jīng)濟(jì)法問題與方法論文

　　摘要：國際稅收是調(diào)節(jié)各國稅收關(guān)系必不可少的手段，它是從傳統(tǒng)國際稅法所分出的一個新型的綜合性的分支，國際稅收的出現(xiàn)，標(biāo)志著世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一個相互依存的蓬勃時期。然而在國際稅收的過程中，存在許多跨國重復(fù)征稅和逃避稅的現(xiàn)象，針對這些問題，國際經(jīng)濟(jì)法提供了許多解決思路。

　　關(guān)鍵詞：國際稅收；跨國重復(fù)征稅；逃避稅；方法

　　一、概述

　　就全球范圍內(nèi)所存在的主流的解決國際重復(fù)征稅的方法中，大致可分為下列四類：

　�。ㄒ唬┛鄢�法。征稅國在對其本國國民的境外收入行使征稅權(quán)利時，準(zhǔn)許納稅人從應(yīng)稅所得額中，減去其已經(jīng)對所得來源地國所負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，對扣減后的收入額進(jìn)行征稅的方法。

　�。ǘ�）減稅法。國家對于本國公民來源于外國的收入，采取略低的稅率進(jìn)行征稅，來減輕國際重復(fù)征稅的方法。

　�。ㄈ�）免稅法。居住國對于其公民來源于外國的已經(jīng)納稅的所得，放棄本應(yīng)享有的居民稅收管轄權(quán)，不將其納入納稅人應(yīng)稅所得額的征稅方法。這種方法有明顯優(yōu)勢，也有明顯的缺點，具體如下：

　　優(yōu)點：

　�、倌軌蛴行У谋苊庵貜�(fù)征稅，當(dāng)所得來源地國的稅率低于居民國稅率時，納稅人能夠明顯獲得稅率差所帶來的優(yōu)勢，提高其參與經(jīng)濟(jì)競爭的積極性；

　�、诿舛惙ㄔ谟嬎闵陷^為簡便，在征稅過程中采用免稅法可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的負(fù)擔(dān)。

　　缺點：

　　①這種方法不能做到兼顧納稅人、居民國、所得來源地國三方的利益。

　�、诋�(dāng)所得來源地國的稅率明顯高于居民國稅率時，將增加納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這違反了國際稅收的基本原則，降低了納稅人參與經(jīng)濟(jì)競爭的積極性。

　�。ㄋ模┑置夥�。納稅人以其在所得來源地國已經(jīng)承擔(dān)納稅義務(wù)的稅額來抵減其在居民國應(yīng)該負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的稅額。這種方法同樣有明顯的優(yōu)缺點，具體如下：

　　優(yōu)點：

　　①抵免法能夠同時照顧到納稅人、居住國、所得來源地國三者的利益。

　�、诋�(dāng)所得來源地國的稅率低于或者高于居民國稅率時，都不會對納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生任何影響，這一方法做到了公平公正。缺點：在計算程序上，抵免法要比免稅法更耗時，計算方法也更復(fù)雜，而且若計算不準(zhǔn)確，更容易造成稅收不公正的現(xiàn)象。抵免法公式如下：應(yīng)納稅額=（居民國領(lǐng)域內(nèi)所得額+所得來源地國所得額）x居民國稅率－允許抵扣的稅額。

　　二、國際逃稅和避稅的主要方法

　�。ㄒ唬﹪�際上，逃稅的方法很多，較常采用的有以下幾種

　　1．不向稅務(wù)機(jī)關(guān)送交納稅憑證；

　　2．謊報營業(yè)所得；

　　3．偽造帳本以及憑證。

　�。ǘ�）國際避稅的主要方法有以下幾種

　　1．納稅主體跨國移動來避稅。納稅人通常采取移民或者縮短居留時間來實現(xiàn)避稅的目標(biāo)。比如，A國公民李某在B國工作，其在B國的居留時間即將達(dá)到居民納稅人標(biāo)準(zhǔn)（B國規(guī)定在同一會計年度停留滿183天便需要對其承擔(dān)居民納稅義務(wù)），此時，若李某將工作遷至C國，便可以避免對B國承擔(dān)納稅義務(wù)。

　　2．征稅對象通過國際性移動來實現(xiàn)避稅。

　　①跨國聯(lián)署企業(yè)采取轉(zhuǎn)移定價的方式來實現(xiàn)國際避稅。具體表現(xiàn)為聯(lián)署企業(yè)集團(tuán)為實現(xiàn)自身利益而制定交易定價，在這種情況下聯(lián)署企業(yè)交易價格的確定并不是依據(jù)市場價格來確定的，而是聯(lián)署企業(yè)拋棄了獨立公平競爭的規(guī)則來確認(rèn)的。

　�、诒芏惛蹖崿F(xiàn)國際避稅。首要方法是在避稅港建立“基地公司”，以此達(dá)到避稅的目的�；�地公司，通常建立在避稅港內(nèi)，然而它們實際上是由外國股東控制和擁有的。

　　3．國際性投資人故意減弱投資從而達(dá)到避稅目的�？鐕�利息和股息的國際稅收負(fù)擔(dān)不同，納稅人通常利用這種稅收差距弱化自己的股權(quán)投資，利用稅收差價，從而達(dá)到避稅的效果。

　　4．跨國納稅人通過對稅收協(xié)定的任意應(yīng)用來實現(xiàn)國際避稅。原本不享有稅收優(yōu)惠政策的國公民，為獲得特惠待遇，在對方締約國建立一個“導(dǎo)管公司”，從而享受了納稅協(xié)定所給予別國的特惠待遇。

　　三、防止逃稅避稅的國際合作

　�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)稅務(wù)申報制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的經(jīng)濟(jì)活動以及財務(wù)狀態(tài)，對于預(yù)防國際避稅具有重要意義。

　　（二）強(qiáng)化稅務(wù)審查制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對納稅人的經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)查和審計，比如財務(wù)報表必須經(jīng)過注冊會計師簽字才能生效等，來加強(qiáng)審計力度。

　�。ㄈ�）評估所得制度。對于那些經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜，無法準(zhǔn)確提供收入憑證的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采用評估所得的方法，按照同行業(yè)納稅人的普遍利潤水平來確認(rèn)其應(yīng)稅所得。

　�。ㄋ模�強(qiáng)化企業(yè)跨國稅務(wù)申報體制。稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動以及其在境外的財務(wù)狀態(tài)，對于避免納稅人偷稅漏稅具有重要作用。

　　四、反濫用協(xié)定條款

　　在雙重征稅協(xié)定中增加反濫用協(xié)定條款，對于防止國際避稅具有重要的意義。

　　具體方法如下：

　�。ㄒ唬┩敢暦�。企業(yè)是否享有征稅協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策，不僅取決于企業(yè)是否具有締約國國民身份，還取決于股東是否為締約國國民，若股東不具備締約國國民身份，則企業(yè)不能享有雙重征稅協(xié)定所規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　�。ǘ�）排除法。主要內(nèi)容是雙重稅收協(xié)定中確定的優(yōu)惠，不適用于在締約國某一方享有免稅或者低稅優(yōu)惠政策的公司。其原因是，第三國在建立導(dǎo)管公司時，往往更喜歡那些有特殊優(yōu)惠政策的企業(yè)。

　�。ㄈ�）管道法。其主要內(nèi)容是征稅協(xié)定締約國一方的企業(yè)給予第三國國民的紅利、股息等不超過一定比例，若超過限定比例，則締約國居民企業(yè)不再享有協(xié)定所確定的優(yōu)惠。

　　（四）征稅法。納稅人在享有某些所得的減免稅優(yōu)惠時，需要以這些企業(yè)已經(jīng)在其居民國納稅為前提。

　　五、國際經(jīng)濟(jì)中稅收爭議解決的方法

　　在國際經(jīng)濟(jì)交往中，不可避免地存在稅收爭議，制定合理有效的爭議解決方法便尤為重要。

　　（一）國際經(jīng)濟(jì)爭端的種類國際經(jīng)濟(jì)爭端主要有三種：不同國家的國民之間的爭端、國家與本國國民之間的爭端以及國家之間的稅收爭端。

　�。ǘ�）爭議解決的主要方法

　　1．司法方法。通過向法院起訴解決爭議的方法。主要包括以下幾個方面：

　�、偻ㄟ^選擇法院（choiceofforum）來避免平行訴訟（parallellitigation）。在解決爭議的過程中，如果雙方當(dāng)事國同時分別向兩個有管轄權(quán)的國家提起了訴訟，那么平行訴訟便無法避免。避免平行訴訟的方法之一就是通過協(xié)議選定第三方法院來審理稅收爭議，但是，若第三方法院以本法院為“不方便法院”（forumnonconvince）為理由拒絕審理申請，那么平行訴訟便不能避免。

　�、诜ㄔ汗茌牂�(quán)的確認(rèn)方法。一般有以下四個方面：屬人主義管轄（主權(quán)國家對其在境內(nèi)以及境外的國民擁有管轄權(quán)）、屬地主義管轄（主權(quán)國家對其本國領(lǐng)土內(nèi)的事項享有管轄權(quán)）、協(xié)議主義管轄（當(dāng)事雙方通過簽訂協(xié)議的方式選擇法院對爭議事項進(jìn)行管轄）、專屬主義管轄（一國法律規(guī)定某些稅收爭議只能由國家特別指定的法院管轄）。

　�、鄱愂諣幾h的訴訟程序。在這一問題上，大陸法系和英美法系有所區(qū)別。A：英美法系采用對抗式，法官扮演消極角色，訴訟進(jìn)行的程序由當(dāng)事人雙方控制；大陸法系采用審問制，法官扮演積極角色，對雙方當(dāng)事人進(jìn)行提問，自始至終控制者程序的進(jìn)行。開庭前，雙方確定各自的證人并且在開庭后由雙方當(dāng)事人決定證人的出庭與否。B：英美法系中取證問題由當(dāng)事人自行解決，開庭時，雙方帶著各自的證人出庭；大陸法系的取證問題由法官嚴(yán)格控制，法官決定證人的出庭與否。

　　④法院判決的執(zhí)行。一國法院判決僅在本國境內(nèi)有效，外國法院并沒有義務(wù)去執(zhí)行，除非雙方簽訂國際公約或者兩國出于禮讓相互執(zhí)行對方法院的判決。

　　2．非司法方法（ADＲ）ADＲ（alternativedisputeresolution，ADＲ）是稅收爭議解決中非司法方法的簡稱。這是在實踐中各國解決爭端最常選用的方法，它的特點是由爭議雙方本著公平公正的方法自主選擇，沒有法律上的強(qiáng)制力，它既可以單獨適用，也可以在訴訟程序中適用，優(yōu)點是省時省力，比起訴訟程序，當(dāng)事國雙方在和平、平等的基礎(chǔ)上更容易就爭端達(dá)成和解。

　　ADＲ主要有三種表現(xiàn)方式：

　　①爭議雙方進(jìn)行談判協(xié)商（negotiation）。這是最和平的處理方式，雙方在平等的基礎(chǔ)上更容易作出和平的解決方法，是最常用的爭議解決方法，不僅省時省力，還可解決成本。②第三者介入調(diào)解（mediationorconciliation）。當(dāng)事人雙方協(xié)議選定一個與爭議無關(guān)的第三者，由其扮演“和事老”角色，第三者負(fù)責(zé)查明爭議事實，出具報告，并且在聽取雙方的意見的基礎(chǔ)上，公正地提出解決方案以供參考。

　�、勰�擬法庭（mini－trial）。模擬法庭主要由三方人員組成，包括爭議雙方以及雙方當(dāng)事人選定的與爭議無關(guān)的第三者，第三人的意見對爭議的解決具有重要作用。在各國的司法實踐中，有很多這種案例，尤其在英美國家常見。比如爭議解決中心（英屬）、特許仲裁員協(xié)會（InstituteofArbitrators）以及蘇黎世商會（瑞士），都提供這樣的服務(wù)。

　　六、結(jié)論

　　本文通過對國際稅收中避免跨國重復(fù)征稅和跨國逃避稅的方法的分析，對國際稅收這一論題形成了較為清晰的架構(gòu)。現(xiàn)存的國際稅收制度雖仍有些許不足，但是其避免國際重復(fù)征稅的方法以及爭議解決手段等仍然代表了國際上主流的觀點，其中的稅收基本原則對中國稅法的發(fā)展也很有借鑒意義。

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