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戰(zhàn)略視角下制造企業(yè)成本管理研究的論文
一、目前制造企業(yè)成本管理存在的問題
。ㄒ唬┕芾碚呷狈(zhàn)略成本管理意識
傳統(tǒng)的制造企業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè),固定資產(chǎn)設備陳舊、工藝水平落后、浪費及環(huán)境污染嚴重,一些管理者認為企業(yè)發(fā)展重在規(guī)模經(jīng)濟,主要靠人力來擴大生產(chǎn),在價格競爭方面也只是單純依靠廉價勞動力;往往只重視事后的成本計算,忽視事前的成本計劃、事中的成本實施。另外,有些企業(yè)經(jīng)營管理者成本管理觀念不清晰、理解不夠,不重視生產(chǎn)經(jīng)營技術的成本管理,缺乏將企業(yè)成本管理與戰(zhàn)略相結合的現(xiàn)代成本管理意識,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品結構單一,自身缺乏核心技術的創(chuàng)新發(fā)展,從而導致傳統(tǒng)成本管理理念已跟不上瞬息萬變的外部市場環(huán)境,使企業(yè)在行業(yè)競爭中處于劣勢。
(二)間接費用分配不準確、品種結構不合理,成本核算方法落后
制造企業(yè)內部的一些會計管理人員,盲目控制原材料成本,只重視產(chǎn)品產(chǎn)量,而對會計核算程序、會計核算方法、費用分配方法的選擇都不夠合理,導致會計賬面成本不全,總賬明細賬的設置不合理,成本核算信息失真,給企業(yè)的經(jīng)營決策提供錯誤信息。制造企業(yè)外部伴隨著市場環(huán)境發(fā)生的劇烈變化,一方面,在現(xiàn)代化大生產(chǎn)方式下,流水線機器設備等固定資產(chǎn)成本越來越高,導致制造費用在產(chǎn)品成本中比重直線上升,人工成本急劇下降,造成制造費用分配率虛高,產(chǎn)品成本失真;另一方面,隨著生產(chǎn)力的提高、顧客需求的多樣化,企業(yè)從少品種、大批量的傳統(tǒng)生產(chǎn)模式轉化為多品種、小批量的現(xiàn)代生產(chǎn)模式,那些與人工工時不具有直接因果關系的費用大大增加,而傳統(tǒng)的成本核算方法忽視了這些快速增長的費用,導致小批量的產(chǎn)品成本被低估而大批量產(chǎn)品的成本被高估,必定會產(chǎn)生虛假的成本信息,給企業(yè)的經(jīng)營決策提供錯誤信息。
。ㄈ┲恢匾暢杀竞怂,不重視成本管理
企業(yè)成本核算只重視制造成本,忽視研發(fā)成本、營銷成本和人力資源,由于產(chǎn)品市場格局的轉變,銷售區(qū)域網(wǎng)絡的不斷擴張,營銷成本快速增長,研發(fā)成本和人力資源等服務成本比重也在不斷上升,造成企業(yè)的成本結構發(fā)生了重大變化。在傳統(tǒng)賣方市場結構中,制造企業(yè)只要通過自動化生產(chǎn)線生產(chǎn)出高質量、低成本的產(chǎn)品便能占領市場,制造企業(yè)只需要把主要精力放在提高生產(chǎn)效率,降低生產(chǎn)成本,因為產(chǎn)品制造成本所占的比重大,產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計售后服務相對占的比重小,所以忽視了其在成本管理中的重要性。但隨著市場環(huán)境結構的變革,賣方市場轉化為買方市場,企業(yè)成功的關鍵在為顧客創(chuàng)造價值,滿足顧客對產(chǎn)品的性能、質量、服務等因素,企業(yè)必須加強產(chǎn)品研發(fā)、產(chǎn)品設計、產(chǎn)品營銷和售后服務的管理。如果只考慮產(chǎn)品制造,將有可能導致錯誤的經(jīng)營決策結果。
二、加強制造企業(yè)成本管理的對策建議
顯然,在這樣一個競爭的時代,平庸無奇的企業(yè)是難以繼續(xù)生存和發(fā)展的;相反,制造企業(yè)必須采用以戰(zhàn)略為中心的成本管理體系,必須制定使自身與從不同、并能吸引顧客的戰(zhàn)略,才能在競爭中立于不敗之地。為此,建議從以下方面措施,以加強制造企業(yè)成本管理。
。ㄒ唬┘訌娖髽I(yè)管理層戰(zhàn)略成本管理意識
在競爭激烈的市場環(huán)境中,管理層應以約束理論作為制造企業(yè)解決瓶頸問題的最優(yōu)戰(zhàn)略生產(chǎn)技術理論。而約束理論有助于解決企業(yè)盲目提高局部自動化效率,避免投資浪費或滯留過多的產(chǎn)品帶來間接浪費。制造企業(yè)大多都存在瓶頸工序,這意味著企業(yè)如果能夠消除間接浪費,管理層就會盡可能擴大每單位的最大邊際貢獻率的產(chǎn)品,以實現(xiàn)整個企業(yè)邊際貢獻的最大化。另外,制造企業(yè)管理層要對整個生產(chǎn)過程進行管理,避免產(chǎn)品堆積,減少存貨,減少存貨的同時更容易發(fā)現(xiàn)存貨中的質量缺陷產(chǎn)品,利用科學先進的生產(chǎn)信息技術,提高產(chǎn)品的質量、降低總體存貨水平,取得有競爭優(yōu)勢的合理成本,并最終為企業(yè)創(chuàng)造價值。企業(yè)管理者往往認為設備成本不可控制,而僅僅關注直接材料及直接人工成本的企業(yè),現(xiàn)在不得不轉變成本管理理念,重點關注設備使用效率,關注設備維護成本、服務成本及其對產(chǎn)品成本的影響。由于產(chǎn)品成本結構的巨大變化,不僅要求企業(yè)加強對產(chǎn)品成本的精密核算,而且還要求企業(yè)透過生產(chǎn)成本信息技術進行有效生產(chǎn)經(jīng)營決策,以提高生產(chǎn)效率和資產(chǎn)利用效率。
(二)采用作業(yè)成本核算方法核算企業(yè)成本
由于傳統(tǒng)的成本管理只關注成本核算,且將成本核算重點放在產(chǎn)品制造過程所發(fā)生的產(chǎn)品成本,而這些產(chǎn)品成本只涉及直接材料、直接人工及制造費用的簡單分攤,其生產(chǎn)成本無法如實反映企業(yè)資源消耗和利用效率。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)在很大程度上彌補了傳統(tǒng)成本分配導致的成本扭曲,清楚的展現(xiàn)了企業(yè)多樣化的產(chǎn)品和服務,主要體現(xiàn)在:1.提供了真實而豐富的產(chǎn)品成本信息,由此能得到更真實的產(chǎn)品盈利能力信息和與定價、客戶市場需求及成本效益等戰(zhàn)略決策相關的信息;2.提供了真實的作業(yè)驅動成本的計量信息,它把公司成本管理的視角擴展到車間之外,有助于管理層做出更好的產(chǎn)品設計決策;3.提供了正確的作業(yè)成本信息,使管理層容易利用相關成本進行經(jīng)營決策,實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。作業(yè)成本法與戰(zhàn)略成本管理更是緊密相連。它根據(jù)產(chǎn)品消耗的資源,將成本分配給產(chǎn)品,顯示了作業(yè)如何消耗以及產(chǎn)品如何引發(fā)作業(yè),戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè),它幫助管理者將戰(zhàn)略落實到實處所需要的作業(yè)與資源,為作業(yè)增強競爭能力。所有這些無不體現(xiàn)作業(yè)成本核算方法的戰(zhàn)略思維。
(三)強化全面預算管理
全面預算作為一種內部控制和決策的有效管理工具,能將企業(yè)各項經(jīng)濟活動的決策目標與市場環(huán)境、內部資源配置規(guī)劃相連接,通過事先的規(guī)劃、以組織協(xié)調的方式應對復雜多變的外部市場環(huán)境,有效地聚集企業(yè)內部的各種資源為企業(yè)創(chuàng)造更多價值,實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。制造企業(yè)可以制定與預算相應的適合企業(yè)要求的各項管控目標,預算指標與預算目標必須根據(jù)企業(yè)在不同的生命周期的戰(zhàn)略要求確定,如在設計階段,管理層可以使用目標成本法來推動設計方案的改進工作,以市場為導向,對獨立的制造過程的產(chǎn)品進行利潤計劃和成本管理,不是試圖降紙成本,而是在產(chǎn)品生命周期的研發(fā)及設計階段倒算出產(chǎn)品成本。為了消除庫存,減少浪費,優(yōu)化生產(chǎn),制造企業(yè)應通過生產(chǎn)的計劃和控制及庫存的管理,追求零庫存或庫存達到最小的生產(chǎn)系統(tǒng),更好的幫助企業(yè)做出利潤最大化的決策。
。ㄋ模┲匾暢杀竟芾碇械馁|量管理
隨著黨的十一屆三中全會的召開,在改革開放的形勢下,“質量第一”已成為我國經(jīng)濟建設的重要指導方針,對產(chǎn)品質量的忽視,不僅使企業(yè)經(jīng)營利潤銳減,而且還直接威脅到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。我國的制造企業(yè)必須生產(chǎn)高質量的產(chǎn)品,并提供優(yōu)質的服務。制造企業(yè)質量的提高有利于降低產(chǎn)品的返修率,為企業(yè)增強品牌忠誠度;質量的提高有利于降低存貨水平,為企業(yè)自身提供更合理可靠的生產(chǎn)流程;質量的提高有利于減少生產(chǎn)成本,消除返工工序,提高產(chǎn)品的生產(chǎn)效率。重視質量管理,還有助于增加企業(yè)機會,減少競爭威脅,提升企業(yè)投資回報率。質量改進的戰(zhàn)略意義在于滿足顧客需求的原則下,為企業(yè)獲取競爭優(yōu)勢、持續(xù)的利潤增長以及長期的繁榮。制造企業(yè)應該認識到質量是企業(yè)獲得成功的關鍵,更應該將質量管理溶入到企業(yè)戰(zhàn)略中。
三、結語
當今社會,瞬息萬變、競爭日益加劇,制造企業(yè)想要在競爭中脫穎而出,獲得成功,必須將戰(zhàn)略與企業(yè)成本管理有效結合,強化戰(zhàn)略意識,運用戰(zhàn)略思維進行成本管理,從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)競爭優(yōu)勢,擴大生產(chǎn)規(guī)模,提高經(jīng)營利潤,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
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