淺談稅務管理在糧食企業(yè)的改進論文

　　一、糧食企業(yè)涉稅分析

　　《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條采用正列舉及排除法對價外費用進行全面論述,列舉延期付款利息屬于價外費用。筆者認為,《細則》的規(guī)定是有其法理依據(jù)的,價外費用不是一項獨立的業(yè)務費用,而是從屬于主體業(yè)務,延期支付利息依附于貨物銷售業(yè)務,其主體業(yè)務屬增值稅應稅業(yè)務,所以屬于增值稅價外費用;而一般意義上所說的利息從屬于融資業(yè)務,其主體業(yè)務屬于營業(yè)稅應稅業(yè)務,不屬于增值稅價外費用。由此可見,價外費用實質(zhì)上是從屬于主體業(yè)務,其中延期支付利息主要依附于貨物銷售業(yè)務,其主體業(yè)務隸屬于增值稅應稅業(yè)務。從一般意義上講,該筆業(yè)務收取的利息從屬于融資業(yè)務,其主體業(yè)務屬于營業(yè)稅應稅業(yè)務,不在增值稅價外費用范疇之內(nèi)。

　　二、籌劃思路

　　根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定,國有糧食企業(yè)的主營業(yè)務實質(zhì)上是糧食購銷業(yè)務,在增值稅免稅范疇之內(nèi)。除此之外,國有糧食企業(yè)還存在著其他收入,其中相當一部分收入屬于應稅業(yè)務,因此國有糧食企業(yè)應對其予以規(guī)范,從而將其納入增值稅免稅范疇之內(nèi),具體操作手段如下:

　　1、依據(jù)增值稅免稅政策,將應稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入。通常情況下,國有糧食企業(yè)與其他單位發(fā)生的業(yè)務大都為應稅業(yè)務,其所獲取的收入均為應稅收入,此時為了將應稅收入轉(zhuǎn)化為免稅收入,可憑借國有糧食企業(yè)與其他單位之間所發(fā)生的糧食購銷業(yè)務,適當調(diào)整購銷價格等合同條款,并將應稅業(yè)務的利息含在糧食購銷業(yè)務中。同時,在構(gòu)建糧食購銷業(yè)務時必須重視起兩大問題:一是確保糧食購銷業(yè)務發(fā)生在雙方企業(yè)經(jīng)營范圍之內(nèi);二是合同價與市場價不能夠懸殊太大。

　　2、合理使用價外費用。據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,通過將應稅收入轉(zhuǎn)化為增值稅價外費用,能夠達到避稅的目的。另外,只有國有糧食企業(yè)與合作單位存在真實的糧食購銷業(yè)務時才能夠合理使用價外費用。由上可知,當國有糧食企業(yè)與合作單位不存在真實的糧食購銷業(yè)務時,可以對其業(yè)務予以構(gòu)建,但構(gòu)建過程中面臨著一系列挑戰(zhàn),其中構(gòu)建成的業(yè)務可以不完全執(zhí)行,也可以不執(zhí)行,只要存在糧食購銷業(yè)務便可以合理使用價外費用,以達到避稅的目的。

　　三、調(diào)整策略

　　結(jié)合上述籌劃思路,筆者認為,可從下述兩方面對國有糧食企業(yè)與合作單位的購銷合作業(yè)務進行適當調(diào)整,從而實現(xiàn)避稅的目的。

　　一方面是提高售價。若國有糧食企業(yè)委托收入成本為2000元/噸,利潤為30元/噸,依據(jù)預計收取的利息分攤到單價,其每噸增加約76.7元,此時合同銷售價格可按2106.7元/噸簽訂;另一方面是適當增加支付延期利息條款。實際上,相當一部分國有糧食企業(yè)將利息隱藏于合同單價中,因資金占用時間不確定,因此收取的金額往往也不能夠確定,給予企業(yè)帶來一定的資金風險,因此,需要企業(yè)在簽訂合同時明確貨款占用時間,逾期無法償還時應支付延期利息,這樣既能夠降低企業(yè)稅負,又能夠降低企業(yè)資金風險。

　　堵塞亂開發(fā)票漏洞是糧食企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策的基礎,嚴格對收購發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票的管理,是稅務管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重中之重,國有糧食企業(yè)雖然屬于免稅企業(yè),但收購發(fā)票必須嚴格按照《河南省國家稅務局加強農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營加工行業(yè)增值稅管理實施意見》的開具范圍開具,農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具對象為銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人,不允許對其他經(jīng)營者開具,開具收購發(fā)票必須堅持應按戶(次)填開,不得匯總開具,收購發(fā)票各項目填寫齊全,不得超出糧食的經(jīng)營范圍,收購發(fā)票實行限量供應,驗舊購新發(fā)售制度,稅務機關(guān)每次最大購買量不得超個一個月的使用數(shù)量,每次領購的收購發(fā)票使用期限最長不得超過兩個月,對收購發(fā)票超過兩個月的應及時進行收繳。對于不按規(guī)定開具發(fā)票的各類違章行為,應按《中華人民共得國發(fā)票管理辦法》予以處罰。

　　按上述辦法調(diào)整后,該筆業(yè)務在銷售環(huán)節(jié)無需繳納增值稅、營業(yè)稅,能夠明顯地減輕企業(yè)稅負。為了確保該項業(yè)務能夠順利開展,并實現(xiàn)預期的目標,實務操作中,面粉廠必須以該國有糧食企業(yè)的名義進行收購,且收購發(fā)票或收據(jù)必須由該國有糧食企業(yè)開具。否則,稅務機關(guān)可能在收購環(huán)節(jié)將該筆業(yè)務認定為面粉廠自行收購,而非該國有糧食企業(yè)委托收購,從而動搖了構(gòu)成增值稅銷售業(yè)務的基礎,導致稅收適用政策的變化。

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