施工企業(yè)建造合同的核算論文
國家財政部出臺新的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準則—建造合同等相關(guān)企業(yè)會計準則的試行。要求施工企業(yè)按照建造合同進行企業(yè)的會計核算。企業(yè)會計準則—建造合同針對性較強，主要針對施工企業(yè)的行業(yè)管理特點：產(chǎn)品單一，生產(chǎn)周期長，有的建筑物施工周期要跨越不同會計年度。
一、建造合同的會計核算主體
由于施工企業(yè)具有生產(chǎn)分散、 流動性較強等特點，其組織結(jié)構(gòu)相 對于其他企業(yè)來說，有其獨特之處。目前，改制后的國有施工企業(yè)一般分為四級核算單位，即股份有限公司總部、分公司、項目經(jīng)理部。
股份有限公司作為獨立的法律主體，擁有法人財產(chǎn)權(quán)，能夠獨立地承擔民事責任，直接對投資者和國家主管財政機關(guān)及有關(guān)部門發(fā)生經(jīng)濟聯(lián)系，但由于投資人的一部分權(quán)益已不在公司的會計賬簿上反映，因此，只有匯總其下屬的分公司的會計報表才能完整地反映出股份公司的凈資產(chǎn)和財務(wù)狀況，因此，股份公司并不直接進行建造合同的會計核算。
分公司由原來的工程處改造而來。分公司不是獨立法人，但它是一個獨立的經(jīng)濟實體，擁有相對獨立的財產(chǎn)和生產(chǎn)經(jīng)營資金，其資金的主要來源是股份有限公司撥付的，也包括從外部負債取得的資金。但分公司作為管理機構(gòu)，并不直接核算工程收入和成本，因此，不能成為建造合同的會計核算主體。
項目經(jīng)理部是施工企業(yè)的特殊的組織形式，是分公司在工程項目所在地臨時組建的工作機構(gòu)，其主要任務(wù)是按照建造合同與發(fā)包單位辦理工程結(jié)算，并收取工程價款，向工程隊撥付備料款，保證其按時完成施工任務(wù)，可以說，項目經(jīng)理都是整個工程項目的負責人，通過對資金的管理，最能直觀地反映工程收入和成本，所以，應(yīng)該是建造合同的主要會計核算主體。
二、執(zhí)行建造臺同應(yīng)做的各項基礎(chǔ)工作
1、加強對建造合同的管理。實行具體會計準則——建造合同的一個重要前提，就是發(fā)包單位與承包企業(yè)要規(guī)范建造合同的簽訂，保證建造合同的執(zhí)行，減小合同風險，維護正常的市場經(jīng)濟秩序，促使雙方經(jīng)濟利益的及時流入。此外，施工部門應(yīng)加強對合同執(zhí)行全過程的監(jiān)督管理，對因變更設(shè)計、非可控因素造成的工程造價的變化應(yīng)及時取得發(fā)包單位的簽認，以便財務(wù)部門及時、準確地計算合同收入，真實反映施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
2、提高對成本的預測與控制能力。施工企業(yè)應(yīng)利用實施建造合同的契機，將成本預測與控制有機地結(jié)合起來。目前施工企業(yè)應(yīng)深化目標成本管理。目標成本作為企業(yè)的一項重要的經(jīng)營管理目標，同時兼有目標屬性和成本屬性。目標成本應(yīng)由會計部門會同行政管理、采購、勞動工資、工程等有關(guān)責任部門，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，在對工程項目建設(shè)的內(nèi)外環(huán)境進行認真分析、研究的基礎(chǔ)上共同確定。制定目標成本，既有助于在實行具體會計準則——建造合同時準確估計合同總預算成本，又可加強成本管理，挖掘企業(yè)潛力，還可用于評價和考核企業(yè)各部門的工作業(yè)績�？梢哉f，目標成本是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部機制與市場對接的關(guān)鍵。
3、做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作。首先，應(yīng)建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度；建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額；完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)。其次，必須及時、系統(tǒng)地核算和反映實施建造合同研發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，對于未完成合同實際發(fā)生的合同成本必須準確地進行歸集和登記，對于未完成合同尚需發(fā)生的成本必須進行科學、合理的預計。應(yīng)當劃清當期成本與下期成本的界限、不同成本核算對象之間的界限、未完合同成本與已完合同成本的界限，不得以估計成本、預算成本或計劃成本代替實際成本。
三、會計準則區(qū)別于現(xiàn)行財務(wù)核算：
1、該會計準則明確指出由于“建造合同的開工日期與完工日期通常分屬于不同的會計年度，因此本準則的主要問題是將合同收入與合同成本分配計入實施工程的各個會計年度”。同時明確規(guī)范：“如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入與費用”。
施工企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)核算的要求是：在會計核算期末必須依據(jù)經(jīng)建設(shè)單位確認的年度工程結(jié)算書，在資產(chǎn)負債表日確認合同收入。在市場經(jīng)濟條件下，對于需要簽字確認的經(jīng)濟文件，任何單位均都很慎重，因此很多合同的建設(shè)單位不愿在年度工程結(jié)算書上簽字確認施工企業(yè)該年度完成的工作量，這就導致目前很多施工企業(yè)年度工程結(jié)算書是沒有經(jīng)建設(shè)單位確認的工程結(jié)算文件。施工企業(yè)一般習慣上把此類年度工程結(jié)算書稱為“內(nèi)結(jié)”。而依據(jù)“內(nèi)結(jié)”年度工程結(jié)算書進行的財務(wù)核算，審計部門均提出質(zhì)疑。依據(jù)建造合同會計準則：施工企業(yè)在建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的前提下，企業(yè)可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。意味著跨年工程的年度工程結(jié)算可以無須再經(jīng)建設(shè)單位確認。該準則這一要點體現(xiàn)：在建造合同執(zhí)行過程中的不同會計年度的合同收入和費用的劃分，施工企業(yè)可自行確認，并可作為資產(chǎn)負債表日――即會計年度財務(wù)核算的依據(jù)。該準則這一要點體現(xiàn)建造合同執(zhí)行過程中的核算程序簡化，但與此相對應(yīng)的是：該準則對建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強化。
2、設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算根據(jù)合同完工進度已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款。明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，合同完工后，“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對沖后結(jié)平。
該準則要求設(shè)置“工程結(jié)算”科目，核算施工企業(yè)向建設(shè)單位開出工程價款結(jié)算賬單辦理的價款，并明確規(guī)定該科目是“工程施工”科目的備抵科目，在合同完工后“工程結(jié)算”和“工程施工”科目余額對沖后結(jié)平。該準則對上述會計科目的設(shè)置和賬務(wù)處理的特殊規(guī)定，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行結(jié)果的核算程序的強化，體現(xiàn)對建造合同執(zhí)行過程的系統(tǒng)跟蹤核算管理的特殊強化。施工企業(yè)現(xiàn)行財務(wù)核算對建造合同收入和費用，強調(diào)的是會計年度的核算結(jié)果，因此，在會計賬務(wù)處理上，無論工程項目是否跨年，在會計年度核算期末，按權(quán)責發(fā)生制原則，收入和費用均結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤核算，對跨年工程項目的逐年合同收入和費用在會計賬務(wù)處理上不作連續(xù)的會計記錄。如要對跨年竣工工程項目的收入和費用進行竣工工程成本考核，須通過對歷年會計報表反映數(shù)據(jù)進行整理和統(tǒng)計。施工企業(yè)現(xiàn)行會計賬務(wù)核算模式反映的是計劃經(jīng)濟體制關(guān)注年度計劃執(zhí)行情況的要求。很明顯不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下，以經(jīng)濟合同規(guī)范經(jīng)濟行為的原則。
3、開單結(jié)算的會計處理不同。本準則針對開單結(jié)算的處理應(yīng)考慮到提供的信息量因素及有用性等方面的原因，在會計處理上有了很大的改變。施工企業(yè)會計制度規(guī)定將開單結(jié)算與收入確認同時進行核算，即開單結(jié)算時借記 “應(yīng)收賬款”科目，貸記 “工程結(jié)算收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)已結(jié)算工程成本，借記 “工程結(jié)算成本”科目，貸記“工程施工”科目。
四、施工企業(yè)實行本準則面臨的問題
1、企業(yè)的收入與賦稅時間不一致。本準則是按完工進度確認合同收入，雖然符合權(quán)責發(fā)生制的要求，更能準確地核算施工企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但確認的利潤要立即繳納所得稅，在目前工程款收入遠遠滯后于工程完工進度的情況下，企業(yè)需要墊付大量的資金用于賦稅，這對于資金本來就捉襟見肘的施工企業(yè)，好比雪上加霜。
2、施工企業(yè)的管理水平有限。實行建造合同，并不僅僅與財務(wù)部門有關(guān)，需要各部門的配合，準確預測合同收入和成本，及時辦理工程結(jié)算，嚴格控制成本開支，而目前施工企業(yè)的管理水平還很低，管理手段也很落后，有可能降低建造合同會計核算的準確性。
3、建造合同的不確定性相當大。由于建筑工程項目價值較大，生產(chǎn)周期很長，經(jīng)常發(fā)生工程變更，引起合同總造價的變化；此外，合同實際成本受市價的影響也較大，難以準確預計，影響了完工進度的計算。
4、目前我國的建筑市場還不規(guī)范。最近幾年，國家通過制定一系列的法律法規(guī)來規(guī)范建筑市場，營造公平的市場競爭環(huán)境，收到了良好的效果，但發(fā)包方故意拖延工程結(jié)算時間，拖欠工程款的現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了施工企業(yè)的現(xiàn)金流入，阻礙了企業(yè)的進一步發(fā)展。
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