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探究如何開展企業(yè)內(nèi)部控制審計論文

時間:2023-02-21 13:02:35 其他類論文 我要投稿
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探究如何開展企業(yè)內(nèi)部控制審計論文

  《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引自2011年1月1日起分別在境內(nèi)外同時上市的公司、滬深兩地主板上市公司以及中小板創(chuàng)業(yè)板上市公司依次分步推進(jìn)執(zhí)行,根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,年終這些已執(zhí)行的上市公司,必須對外披露年度企業(yè)內(nèi)部控制評價報告和注冊會計師提供的內(nèi)部控制審計報告。

探究如何開展企業(yè)內(nèi)部控制審計論文

  內(nèi)部控制是一種持續(xù)的管理活動,貫徹于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項,實現(xiàn)全過程、全員性控制。為了檢查監(jiān)督內(nèi)部控制的建立和有效運行,強化企業(yè)監(jiān)督、防范企業(yè)風(fēng)險,僅僅進(jìn)行內(nèi)部控制評價和注冊會計師內(nèi)部控制審計遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)管理的現(xiàn)實需求,企業(yè)自身還要動態(tài)、不定期、有針對性和突擊性地開展內(nèi)部控制審計,以便向最高管理當(dāng)局及時提供內(nèi)部控制建立、運行的實際狀況,查找內(nèi)部控制缺陷和風(fēng)險隱患,發(fā)現(xiàn)管理的薄弱環(huán)節(jié),提出整改建議,促進(jìn)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。

  但是,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引只是從外部監(jiān)管的角度規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制評價和注冊會計師內(nèi)部控制審計,對企業(yè)自身開展的內(nèi)部控制審計并沒有作具體規(guī)范,企業(yè)究竟是遵守《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引還是遵守《企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》,目前沒有一個明確的說法。因此,企業(yè)自身到底如何開展內(nèi)部控制審計,筆者認(rèn)為可以從以下方面著手。

  1 企業(yè)要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的要求開展內(nèi)部控制審計

  企業(yè)自身開展的內(nèi)部控制審計,是指由企業(yè)內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性進(jìn)行審計,是內(nèi)部審計的一種業(yè)務(wù)類型,也是一種持續(xù)的過程審計,具有前瞻性、時效性、預(yù)防性和突擊性的特點,是對內(nèi)部控制的再控制。因此,既然是內(nèi)部審計,就應(yīng)該遵守《企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》,并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)定來計劃和實施審計工作,出具審計報告。

  2 企業(yè)要從深入業(yè)務(wù)的角度開展內(nèi)部控制審計

  業(yè)務(wù)活動是企業(yè)規(guī)章制度的有效載體,沒有業(yè)務(wù)活動的支撐,任何規(guī)章制度都只是無本之木,都是一紙空文,《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的有效實施,也應(yīng)該深深扎根于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。而企業(yè)自身開展內(nèi)部控制審計,是出于企業(yè)內(nèi)部管理的需要,是為加強動態(tài)監(jiān)管和管理層決策服務(wù)的,監(jiān)管和決策的效果最終是通過業(yè)務(wù)活動來體現(xiàn),因此,企業(yè)開展內(nèi)部控制審計必須深入到業(yè)務(wù),通過對業(yè)務(wù)活動的審查來評價內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性,用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來說明內(nèi)部控制運行情況,是一種非常有說服力的審計證據(jù)。

  3 企業(yè)開展內(nèi)部控制審計應(yīng)該和內(nèi)部控制評價有機結(jié)合

  雖然企業(yè)內(nèi)部控制審計和內(nèi)部控制評價目的不同、責(zé)任和實施主體以及報送要求均不同,但是兩者在許多方面還是有許多共同點,企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)該在以下方面和內(nèi)部控制評價有機結(jié)合起來:

  1)企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)該和內(nèi)部控制評價一樣關(guān)注企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制,企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面是企業(yè)的兩個方面,是企業(yè)的有機結(jié)合,無論是企業(yè)對內(nèi)部控制審計還是進(jìn)行內(nèi)部控制評價,缺少其中任何一方面的內(nèi)容其結(jié)果都是不完整的,都是不合要求和充滿風(fēng)險的。

  2)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合運用審核、觀察、詢問、函證及分析性復(fù)核等內(nèi)部審計方法和個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣及比較分析等內(nèi)部控制評價方法,來獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù),以支持審計結(jié)論和建議。

  3)企業(yè)內(nèi)部控制審計應(yīng)該使用和內(nèi)部控制自我評價相一致的缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

  4 企業(yè)內(nèi)部控制審計可借鑒的程序和方法

  雖然企業(yè)內(nèi)部控制審計和注冊會計師內(nèi)部控制審計目的和關(guān)注的方向不同、要求也不同,企業(yè)內(nèi)部控制審計還是可以借鑒注冊會計師內(nèi)部控制審計的部分程序和方法,比如重要性水平確定的方法、審計測試的方法和風(fēng)險評估的方法等等。

  綜上所述,筆者認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部審計部門進(jìn)行的內(nèi)部控制審計,既不同于董事會組織實施的內(nèi)部控制自我評價,也不同于注冊會計師定期進(jìn)行的內(nèi)部控制審計,而是企業(yè)出于防范風(fēng)險和管理需要進(jìn)行的動態(tài)、不定期和有針對性的內(nèi)部審計活動,其審計的目的、程序、方法和內(nèi)容是《企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的有機結(jié)合,從而形成由內(nèi)部控制評價、注冊會計師內(nèi)部控制審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計組成的對企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)外結(jié)合、互相補充的立體監(jiān)督檢查體系,并最終促進(jìn)實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。

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