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中資企業(yè)的境外稅務(wù)風(fēng)險管理論文

時間:2023-02-21 09:08:10 其他類論文 我要投稿
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中資企業(yè)的境外稅務(wù)風(fēng)險管理論文

  【摘要】當(dāng)前,中資企業(yè)主動抓住“一帶一路”建設(shè)中的諸多機遇,不斷開拓市場。在這一過程中將會面臨各種稅務(wù)爭議、糾紛、處罰甚至訴訟等風(fēng)險,作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分,中資企業(yè)有必要對境外稅務(wù)風(fēng)險進行管理。本文從境外財稅風(fēng)險環(huán)境分析入手,指出了中資企業(yè)所面臨的主要稅務(wù)風(fēng)險,并從總體應(yīng)對方案和具體應(yīng)對措施兩個方面提供一些風(fēng)險管理思路,希望為中資企業(yè)在海外“走得好、走得穩(wěn)、走得遠(yuǎn)”提供幫助。

中資企業(yè)的境外稅務(wù)風(fēng)險管理論文

  【關(guān)鍵詞】中資企業(yè);境外稅務(wù);稅務(wù)風(fēng)險;風(fēng)險管理

  隨著“一帶一路”的深入發(fā)展,越來越多的中國企業(yè)(或稱中資企業(yè))深入拓展“一帶一路”沿線國家市場,相對中國市場,海外市場機遇多,風(fēng)險也多,其中一個重要的風(fēng)險就是稅務(wù)風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計,中央企業(yè)已在全球150多個國家和地區(qū)設(shè)立了9100多家分支機構(gòu),海外資產(chǎn)達5.3萬億元,而這還不包括未經(jīng)統(tǒng)計或者統(tǒng)計不全的民營資本。在如此大規(guī)模的海外資產(chǎn)背后,必定有著大規(guī)模的資金需要計算繳納相關(guān)稅金,因此在稅務(wù)計算、繳納、申報、籌劃等環(huán)節(jié)存在著大量的稅務(wù)風(fēng)險。對于這些企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險,我們應(yīng)該如何科學(xué)應(yīng)對,就是本文所研究的問題。

  一、境外財稅環(huán)境分析

  知己知彼,百戰(zhàn)不殆。在進行境外稅務(wù)風(fēng)險管理之前,首要任務(wù)是要了解投資所在國的環(huán)境,尤其是財務(wù)稅務(wù)環(huán)境。一方面,從宏觀了解所在國的政治、經(jīng)濟、社會、文化環(huán)境。另一方面,從微觀了解所在國具體的法律、財務(wù)、會計、稅務(wù)、審計等法律法規(guī)。通常情況下,我們可以從網(wǎng)絡(luò)獲取較多的宏觀環(huán)境的信息。但對于具體的財稅法律環(huán)境的分析,則有一定難度。對此,筆者提出以下建議:1.依靠所在國的律師、稅務(wù)代理、秘書公司等,向他們索要相關(guān)文件、進行咨詢、參與研討。2.了解所在國的稅種。中資企業(yè)在境外稅務(wù)中涉及到的主要稅種有:個人所得稅、企業(yè)所得稅、增值稅、預(yù)扣稅、關(guān)稅。主動學(xué)習(xí)研究相關(guān)稅種的主要條規(guī),不一定要熟練掌握,但要做到心中有數(shù),對所在國法律法規(guī)的基本要求要能夠有所了解。3.熟悉所在國稅收征管體系。必須明確哪個稅種歸屬于哪個稅務(wù)局管理,以便申報、退稅、申請復(fù)議、訴訟時明確對象。4.明確納稅申報期限。有些企業(yè)可能因為混淆了不同稅種的納稅申報時間而繳納罰金和滯納金。因此,要明確每個稅種的納稅申報、繳納時間,按時繳納相應(yīng)稅金。5.了解免稅、優(yōu)惠政策。很多國家或地區(qū)為了鼓勵某些行業(yè)發(fā)展、吸引外資,會制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策或設(shè)定免稅區(qū),中資企業(yè)在開展境外業(yè)務(wù)時要善于利用這些政策。了解所在國的財稅環(huán)境,能夠?qū)惩舛悇?wù)主要風(fēng)險的分析和規(guī)避提供幫助和參考。

  二、境外稅務(wù)主要風(fēng)險分析

  當(dāng)前,大量中資企業(yè)走向海外,所在國稅務(wù)局和中資企業(yè)的稅務(wù)處理、糾紛、爭議也有所增多,但所在國稅務(wù)局在和中資企業(yè)進行稅務(wù)處理時更有經(jīng)驗。這增大了中資企業(yè)所普遍面臨的稅務(wù)風(fēng)險。筆者分析,中資企業(yè)面臨的境外稅務(wù)風(fēng)險主要有:

 。ㄒ唬┙邮芏悇(wù)審查的風(fēng)險更高

  大量中資企業(yè)涌向海外甚至“編隊出海”,無疑提高了中國的國際競爭力,但同時會引起所在國稅務(wù)局更多的關(guān)注。尤其是剛剛開展境外業(yè)務(wù)的中資企業(yè)、規(guī)模較大的中資企業(yè),都會因為對所在國稅法的不熟悉、營業(yè)利潤數(shù)額高而面臨較大的納稅義務(wù)等,容易成為所在國稅務(wù)局的審查目標(biāo)。

 。ǘ┟媾R的稅務(wù)違規(guī)罰金風(fēng)險增大

  越來越多的國家在加重稅務(wù)罰金,例如馬來西亞,已經(jīng)明確在2018年將稅務(wù)罰金從原來的35%提高至100%~300%。再次,中資企業(yè)對當(dāng)?shù)囟悇?wù)法律法規(guī)不熟悉,隨著當(dāng)?shù)囟悇?wù)局對中資企業(yè)涉稅處理業(yè)務(wù)的增多,無形中增大了中資企業(yè)的壓力。

 。ㄈ┨幚砩娑悩I(yè)務(wù)的語言風(fēng)險

  一方面,語言的障礙本身就是中資企業(yè)在處理境外稅務(wù)時的固有風(fēng)險。另一方面,當(dāng)面臨稅務(wù)爭議、糾紛時更加大了語言交流的難度,在某些英語、西班牙語、俄語國家還好些,但涉及到某些小語種國家稅務(wù)局時,翻譯的缺乏尤其是稅務(wù)翻譯專家的缺乏就增加了應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險的難度。

 。ㄋ模﹪H稅收風(fēng)險越來越明顯

  越來越多的國家參照或使用OECD經(jīng)合組織的稅收協(xié)定范本,加入了AEOI稅收情報自動交換系統(tǒng),并采用最新情報交換系統(tǒng),比如中國、巴西、加拿大、智利、馬來西亞、日本、澳大利亞、新西蘭、新加坡等國家或地區(qū)。這些國家和地區(qū)可能和中國聯(lián)合審查跨國公司的稅務(wù)情況,使得中資企業(yè)將要同時面對國內(nèi)國外稅務(wù)審查,這是很多中資企業(yè)沒有遇到過的情況。由此可見,境外稅務(wù)風(fēng)險日益加大,但中資企業(yè)不能因為面對風(fēng)險而裹足不前,只有做好充分的風(fēng)險分析和管理,合理合法合規(guī)處理各項涉稅問題,才能夠把風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。下面本文從總體應(yīng)對方案和具體應(yīng)對措施提出一些建議,供中資企業(yè)境外風(fēng)險管理參考。

  三、總體應(yīng)對方案

  鑒于中資企業(yè)境外稅收面臨更加嚴(yán)峻的風(fēng)險和挑戰(zhàn),中資企業(yè)不管處于行業(yè)生命周期的哪一個階段,都可能面臨較為嚴(yán)格的稅務(wù)審查。因此,需要提高警惕,制定各項應(yīng)對方案。首先,建立稅務(wù)管理團隊。中資企業(yè)應(yīng)注重建立自己的稅務(wù)管理團隊,但未必全部由本企業(yè)員工構(gòu)成,可以包括:境內(nèi)總部財務(wù)稅務(wù)人員、會計師事務(wù)所涉外稅收顧問;所在國律師、會計師事務(wù)所注冊會計師、稅務(wù)師事務(wù)所注冊稅務(wù)師等。但應(yīng)注重培養(yǎng)自己的核心稅務(wù)人員,擁有具備專業(yè)勝任能力的人才。其次,合規(guī)呈報各項涉稅資料。按照當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī),及時報送各項涉稅信息、計算表,及時繳納相關(guān)稅費。盡量降低被稅務(wù)局關(guān)注的風(fēng)險。再次,主動防守、自查自補。在日常工作中,就要隨時做好各項財務(wù)、稅務(wù)資料歸集,包括員工個人所得稅、企業(yè)所得稅、稅務(wù)申報表、審計報告等歷年資料。對于稅務(wù)工作中幾個重要的、容易出現(xiàn)問題的事項,比如投資、收益計算、預(yù)扣稅等,多和稅務(wù)代理研究,事先找到解決方案或者補充相關(guān)文件。如有涉及境內(nèi)總部配合辦理的文件應(yīng)及時和總部溝通,事先準(zhǔn)備齊全,以防在接受審查時手忙腳亂。同時,勇于應(yīng)對,能進能退。當(dāng)收到稅務(wù)局審查的通知時,要及時答復(fù)稅務(wù)局相關(guān)問題,勇敢直接面對相關(guān)問題。在稅務(wù)局提出不合理的詢問或質(zhì)疑時,要能夠以進為退,表明立場,F(xiàn)實中,境外稅務(wù)局通常沒有足夠的稅務(wù)人員和時間一直和中資企業(yè)長期糾纏,當(dāng)稅務(wù)局提出的罰金在合理合法且在能夠接受的范圍內(nèi)時,找到合適時機與其妥協(xié),繳納一些罰金,結(jié)束對方的審查。最后,堅守底線,積極抗辯。如果所在國稅務(wù)局呈現(xiàn)強勢進攻的狀態(tài),中資企業(yè)要能守住自己的利益底線,明確哪些問題是不能夠讓步的,善用稅務(wù)代理、律師等資源,做好上稅務(wù)仲裁庭或法庭的準(zhǔn)備。

  四、具體應(yīng)對措施

  細(xì)節(jié)決定成敗,除了總體應(yīng)對方案外,在面臨著實際的稅務(wù)風(fēng)險、爭議或糾紛時,很多細(xì)節(jié)能夠直接或間接降低稅務(wù)風(fēng)險。本文提出如下具體應(yīng)對措施:

 。ㄒ唬┯卯(dāng)?shù)毓俜秸Z言說話

  無論中資企業(yè)本身是否有使用官方語言的專業(yè)員工,在答復(fù)稅務(wù)局的信函時,都應(yīng)該使用官方語言進行答復(fù),必要時可以使用所在國律師、翻譯、稅務(wù)代理的協(xié)助。而不要僅一味的使用英文。這樣,一方面能夠增加答復(fù)信函的效力,以防某些稅務(wù)局不承認(rèn)非官方語言的答復(fù)函,另一方面能夠表示出對所在國文化習(xí)俗的了解、對稅務(wù)局的尊敬。

 。ǘ┯脷v史事實說話

  對于稅務(wù)局的審查或提問,要依據(jù)本企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事實答復(fù),不要依據(jù)未來才會發(fā)生的、推斷性的事實回答,未來的事實未必發(fā)生,不具備說服力,即使有一定的說服力,也容易讓稅務(wù)局一直盯著自己企業(yè)這個未來的事情,對自己不利。

  (三)用書面文件說話

  盡量使用書面答復(fù),避免通過口頭、電話答復(fù),書面文件是經(jīng)過縝密思考、集體研究后的成果,既能夠?qū)柎疬^程予以記錄,也能夠避免出現(xiàn)口頭或電話交流中缺少思考的回答,被稅務(wù)局抓住把柄。

 。ㄋ模┯脭(shù)據(jù)、圖表說話

  在答復(fù)稅務(wù)局涉及連續(xù)若干年計算的問題時,注重運用數(shù)據(jù)、圖表表達清楚,而非全文使用文字。使用數(shù)據(jù)、圖表會讓稅務(wù)局認(rèn)為本企業(yè)的稅務(wù)人員專業(yè)能力強、表達能力好、思路清晰,從而使得稅務(wù)局在某些問題上能夠知難而退。

  (五)用記錄說話

  對任何一次稅務(wù)局的詢問、審查、答復(fù)都要做好充分、清晰的記錄。境外很多國家的稅務(wù)局人員更換頻繁,且部門繁多,有時某一個稅務(wù)局剛審查完,另外一個稅務(wù)局或者部門又要再次審查,或者重復(fù)索要已經(jīng)提交過的資料。此時,中資企業(yè)在答復(fù)時要注明自己在什么時間向誰提供過了哪些資料。這樣也可以讓某些稅務(wù)局知道該企業(yè)已經(jīng)被審查過從而放松警惕,或者避免過分審查。

 。┮粏栆淮,不問不答

  在答復(fù)稅務(wù)局的詢問、質(zhì)疑時,僅就他們詢問、質(zhì)疑的問題進行答復(fù),盡量減少不相關(guān)信息的出現(xiàn),如果稅務(wù)局認(rèn)為答復(fù)不充分,他們會再次詢問,但是不要一次性的交代清楚。這樣可以為自己爭取時間,討論研究答復(fù)方案,也可以避免出現(xiàn)更多的問題和誤解。

 。ㄆ撸┎徽f謊話

  境外稅務(wù)局在調(diào)查取證時,經(jīng)常直接使用調(diào)查手段,向第三方進行詢問,而且他們擁有直接函證或者聯(lián)合審查的權(quán)利,不會事先征得中資企業(yè)的同意。如果向稅務(wù)局謊報與第三方的交易等事項,一旦被查出,必將面臨全面的嚴(yán)格稅務(wù)審查,嚴(yán)重者也會受到所在國法律的制裁。因此,不要通過虛構(gòu)、說謊或夸大其辭的方式答復(fù)稅務(wù)局。

  主要參考文獻:

  [1]馬來西亞2018年財政預(yù)算案.

  [2]ChongMunYew,TechniquesinNegotiatingandResolvingTaxCaseswiththeIRB(InlandRevenueBoard).

  作者:王燕飛 單位:煙臺飛龍集團有限公司

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