發(fā)電企業(yè)燃煤審計程序及方法論文
燃煤管理審計是對包括燃料管理制度的建立與執(zhí)行，燃煤采購、消耗、庫存、結(jié)算和燃煤指標(biāo)完成等全過程的規(guī)范性、合規(guī)性、完整性和有效性進(jìn)行的審計。近年來，"計劃電，市場煤"的矛盾越顯突出，發(fā)電企業(yè)虧損面加大，同時燃煤管理的各個環(huán)節(jié)都不同程度地存在著各種各樣的問題。因此，加強燃煤管理審計，對企業(yè)健康、有序發(fā)展具有重要的意義。
1 燃煤管理審計的關(guān)鍵點
1.1制度的建立與執(zhí)行。
關(guān)注燃煤的采樣、制樣、化驗全過程操作流程是否符合國家和企業(yè)內(nèi)部工作標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部燃煤管理制度是否健全與完善，是否及時進(jìn)行了修訂。保證制度的執(zhí)行力。
1.2燃煤采購及結(jié)算環(huán)節(jié)。
應(yīng)關(guān)注執(zhí)行公司的質(zhì)價體系和燃煤采購合同，對不執(zhí)行超硫扣款和在供煤形勢緊張的特殊時期，出現(xiàn)變動情形是否經(jīng)燃料管理會議小組集體研究決定，報有關(guān)部門批準(zhǔn)。關(guān)注燃煤結(jié)算管理工作，采購成本支出的合理性和必要性。關(guān)注所有結(jié)算內(nèi)容是否全部列入當(dāng)期結(jié)算表；對未結(jié)算煤量進(jìn)行暫估是否按實際暫估調(diào)整財務(wù)賬面結(jié)存數(shù)。應(yīng)關(guān)注財務(wù)部門對暫估煤量的核對工作，各月賬面采購數(shù)量與監(jiān)管系統(tǒng)入廠煤數(shù)量是否保持一致，并依據(jù)核對后的結(jié)算表及時入賬，月度暫估及價格測算依據(jù)是否充分。
1.3入廠煤、入爐煤采制化環(huán)節(jié)。
采制化人員要持證上崗。在煤質(zhì)驗收過程采制化人員操作是否規(guī)范。采制化環(huán)節(jié)必有的相互監(jiān)督機(jī)制。入廠煤采樣、制樣和化驗的設(shè)施、設(shè)備配置及運轉(zhuǎn)使用情況。入廠煤與入爐煤熱值差控制情況。入廠煤、入爐煤采制化結(jié)果的準(zhǔn)確性。入爐煤計量和采樣情況。
1.4儲煤場管理及盤點環(huán)節(jié)。
應(yīng)關(guān)注煤場設(shè)備管理情況。關(guān)注盤煤，盤煤報告是否真實、準(zhǔn)確反映盤煤數(shù)量。關(guān)注是否嚴(yán)格按照先堆先取的原則，燒舊存新。關(guān)注是否合理安排各煤場存儲量，庫存煤量的合理性。煤場管理情況，煤場管理的工作記錄及相關(guān)內(nèi)容是否齊全。
1.5燃煤有關(guān)指標(biāo)考核環(huán)節(jié)。
該環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注關(guān)鍵點是燃煤熱值和標(biāo)煤單價。燃煤熱值對發(fā)電標(biāo)準(zhǔn)煤耗有影響。燃煤熱值對發(fā)電廠用電率有影響。燃料費用是由標(biāo)煤量和標(biāo)煤單價的乘積構(gòu)成，因此，標(biāo)煤量和標(biāo)煤單價任何一項的大小都對發(fā)電企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生極大的影響。
2 發(fā)電企業(yè)燃煤審計程序及方法
2.1對發(fā)電企業(yè)燃煤管理制度的建立、完善及執(zhí)行情況的審計。
收集所有與燃煤管理有關(guān)的辦法及相關(guān)管理制度，確認(rèn)其內(nèi)容是否符合國家法律法規(guī)、國家及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、集團(tuán)公司及北方公司的相關(guān)規(guī)章制度要求。對燃煤管理過程中涉及的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員分工情況的合理性進(jìn)行審查。對燃煤采購及結(jié)算、入廠驗收、入爐管理和煤場管理等部門是否進(jìn)行了明確的職責(zé)分工。
2.2對發(fā)電企業(yè)燃煤采購環(huán)節(jié)的審計。
審查燃煤的定價機(jī)制、采購審批的流程是否符合規(guī)定。審閱相關(guān)文件和會議記錄，審查是否成立燃煤采購管理工作機(jī)構(gòu)，定期召開領(lǐng)導(dǎo)小組會議。查閱燃料采購工作總結(jié)等分析資料、燃料管理會議紀(jì)要等資料，掌握燃料采購工作中的細(xì)節(jié)及動態(tài)，審閱燃料采購計劃等資料；審查合格供應(yīng)商的資質(zhì)資料，查閱供應(yīng)商名單申請批準(zhǔn)記錄。查閱燃料合同臺賬、采購合同及談判記錄等相關(guān)資料。分析判斷合同的規(guī)范性、合理性，查閱結(jié)算記錄和履約情況，復(fù)核電廠燃煤定價機(jī)制的執(zhí)行情況。審查燃煤統(tǒng)計月報的編制和上報情況。審閱燃煤統(tǒng)計報表，檢查其編制、上報等情況是否符合有關(guān)要求；對燃煤購進(jìn)數(shù)量、質(zhì)量等統(tǒng)計數(shù)據(jù)復(fù)核檢驗。
2.3對發(fā)電企業(yè)燃煤入廠煤計量的審計。
審查是否對入廠煤逐列、逐車全部進(jìn)行數(shù)量的驗收；實地考察地中衡控制室、地中衡檢斤室的工作環(huán)境及使用情況，是否符合廠家提供的使用手冊要求；查看衡器的定期校驗報告，復(fù)核衡器校驗報告；審查軌道衡、地中衡合計量與燃料管理部、財務(wù)部統(tǒng)計入廠數(shù)量是否一致；電廠入廠煤數(shù)量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)是否與軌道衡、地中衡數(shù)據(jù)一致。
2.4對發(fā)電企業(yè)燃煤入廠煤質(zhì)量驗收的審計。
檢測實驗室的環(huán)境、設(shè)施技術(shù)要求、儀器設(shè)備以及實驗室技術(shù)管理，儀器的校準(zhǔn)記錄，采取的煤樣、分析及存查煤樣的盛放和保管是否符合規(guī)定，以及檢查采樣員、制樣員和化驗員的資質(zhì)證書。人工采樣、機(jī)械采樣的采樣方式、總樣質(zhì)量、子樣分布、子樣數(shù)目和子樣質(zhì)量是否符合規(guī)定，人工采樣操作的規(guī)范性，機(jī)械采樣裝置的投入使用率、采樣記錄和校驗記錄等；以及操作的規(guī)范性，試樣制備、送樣的及時性等。審查工業(yè)分析、元素分析及發(fā)熱量化驗的及時性、合規(guī)性，查閱使用儀器的校驗記錄，標(biāo)定實驗結(jié)果及煤樣再檢試驗、對比實驗結(jié)果記錄等。
2.5對發(fā)電企業(yè)燃煤耗用管理的審計。
審查入爐煤數(shù)量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)是否與入爐煤皮帶秤數(shù)計數(shù)一致，是否與中部采樣間皮帶秤核對校驗，生產(chǎn)用煤和非生產(chǎn)用煤數(shù)量的劃分。審查燃煤耗用采樣的總樣質(zhì)量、子樣分布、子樣數(shù)目和子樣質(zhì)量是否符合規(guī)定，入爐煤低位發(fā)熱量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)是否與化驗原始數(shù)據(jù)一致。審查燃煤耗用混配摻燒是否滿足鍋爐安全燃燒和節(jié)能要求，是否符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。
2.6對發(fā)電企業(yè)煤場管理的審計。
根據(jù)企業(yè)相關(guān)規(guī)定對煤場管理工作進(jìn)行審查：包括煤場儲煤量是否符合要求，燃煤分類堆放及標(biāo)志是否符合規(guī)定，入爐煤摻配使用是否符合規(guī)定，是否采取防止存煤損失和自燃的措施等。
2.7對煤場場存煤盤點的審計。
包括是否按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及公司規(guī)定定期測量煤堆的堆密度，是否按照要求測量煤堆體積，存煤數(shù)量的統(tǒng)計數(shù)據(jù)、會計數(shù)據(jù)是否與盤點表一致，對盤點結(jié)果與賬面記錄的差異處理是否準(zhǔn)確；并進(jìn)行現(xiàn)場盤點監(jiān)督工作。月末參與電廠實地盤點工作，以驗證其煤場存煤的真實性、準(zhǔn)確性。判斷盤點日及以前月份（年度）是否存在潛盈（虧）情況。結(jié)合財務(wù)指標(biāo)，對燃煤入廠后二次搬運費用均要逐項進(jìn)行深入分析，判斷二次搬運費用發(fā)生的必要性、合理性。
2.8對發(fā)電企業(yè)燃煤考核指標(biāo)真實性的審計。
查看燃煤經(jīng)營分析報告及會議紀(jì)要，關(guān)注分析報告或會議紀(jì)要內(nèi)容，全面分析報告內(nèi)容的及時性、完整性、深入性和科學(xué)性，判斷燃煤經(jīng)營分析工作的成效性。復(fù)核燃煤統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)：采集地中衡重量，電廠燃煤耗用、電廠入爐煤等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，統(tǒng)計生產(chǎn)月報耗用數(shù)據(jù)，抽取并復(fù)核煤質(zhì)化驗數(shù)據(jù)，對比分析燃料生產(chǎn)月報數(shù)據(jù)與財務(wù)核算數(shù)據(jù)的一致性。入廠和入爐煤熱值差是否在公司規(guī)定的范圍內(nèi)并對差異進(jìn)行分析判斷：查看入爐煤采制樣工作、化驗工作的流程和職責(zé)分工，查看化驗報告等工作記錄并與統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核對比分析。
2.9對發(fā)電企業(yè)燃煤財務(wù)管理及會計核算的審計。
審閱燃煤相關(guān)會計資料，判斷燃煤財務(wù)管理的規(guī)范性；財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性；核算的正確性；內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性。統(tǒng)計分析燃煤采購成本（含二次搬運費用）的基本情況。統(tǒng)計分析入爐煤成本構(gòu)成情況。統(tǒng)計分析燃煤耗用構(gòu)成情況。復(fù)核煤場損失和盤盈（盤虧）的會計核算情況，判斷會計核算的合規(guī)性和正確性；復(fù)核年初、年末的燃煤暫估情況，判斷是否存在多估或少估以及隨意調(diào)整暫估入廠煤價格的情況。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉毅.成品油銷售企業(yè)非油業(yè)務(wù)審計方法研究[J].中國內(nèi)部審計，2014,（1）
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