對(duì)于專家意見法在電力企業(yè)審計(jì)管理的應(yīng)用論文
論文摘要：文章以電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)改革和發(fā)展中不斷突破創(chuàng)新為線索，探討了如何將“專家意見法”應(yīng)用于電力企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理的工作中。
論文關(guān)鍵詞：專家意見法；審計(jì)項(xiàng)目；業(yè)務(wù)管理；案例
隨著審計(jì)制度的不斷完善，審計(jì)方法也不斷在更新變化。2007年國(guó)家電網(wǎng)公司推進(jìn)審計(jì)管理業(yè)務(wù)應(yīng)用試點(diǎn)和推廣工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化縱向和橫向集成。具體問(wèn)題具體分析是審計(jì)人員最基本的工作理念，審計(jì)方法的使用會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展而發(fā)展，就具體一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)來(lái)說(shuō)也往往是多種審計(jì)方法綜合作用的結(jié)果，審計(jì)人員的專業(yè)技能、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、對(duì)新知識(shí)的獲取能力、社會(huì)綜合知識(shí)與日常生活閱歷以及道德品質(zhì)存在較大差異，這些都會(huì)影響到審計(jì)成果。如何保證審計(jì)質(zhì)量，將審計(jì)成果有效運(yùn)用是電力企業(yè)面臨的問(wèn)題，也是依法治企的咨詢保證。
一、“專家意見法”在審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理中運(yùn)用的背景
1.經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交易的復(fù)雜多變性
�。�1）面臨較大的事項(xiàng)審計(jì)壓力，需要轉(zhuǎn)變理念，提高審計(jì)工作的效率和效果。公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)正在深入，隨著公司精細(xì)化管理、標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)各項(xiàng)措施的落實(shí)，各項(xiàng)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作得到逐步加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)效益和管理水平得到很大提升。這在客觀上要求審計(jì)將注意力更多地轉(zhuǎn)向企業(yè)績(jī)效和風(fēng)險(xiǎn)防范方面。但目前公司的審計(jì)人員對(duì)于本單位的如內(nèi)部控制不a太熟悉，對(duì)近年出臺(tái)的審計(jì)制度及各項(xiàng)辦法僅有膚淺的認(rèn)識(shí)，因而其專業(yè)能力不高，審計(jì)壓力較大。
（2）電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)換對(duì)審計(jì)帶來(lái)壓力。電力企業(yè)所屬的多經(jīng)及集體企業(yè)面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致需要進(jìn)行調(diào)整和組合。因企業(yè)發(fā)展的需求，公司決策層要求內(nèi)審人員參與到該類企業(yè)調(diào)整和組合中，主要是為了改善組織基本程序的咨詢工作，對(duì)傳統(tǒng)保證業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充。然而目前狀況下內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)調(diào)整方向、企業(yè)管理模式與企業(yè)組織的選擇都不甚了解，無(wú)法保證咨詢服務(wù)。
2.機(jī)構(gòu)設(shè)置及審計(jì)人員繼續(xù)教育狀況不佳
�。�1）審計(jì)組織體系亟待繼續(xù)完善，審計(jì)資源配置尚需進(jìn)一步完善、優(yōu)化，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)資源不足的矛盾依然突出。目前市級(jí)供電公司審計(jì)部作為獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)開展系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，下屬縣公司只配備一名專職審計(jì)人員，系統(tǒng)內(nèi)公司審計(jì)人員數(shù)量較少，人員得不到擴(kuò)充，審計(jì)力量自然薄弱。
�。�2）審計(jì)職能發(fā)生重大變化。目前正值審計(jì)從查錯(cuò)糾弊的復(fù)核型審計(jì)向績(jī)效型和風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變的時(shí)期。這必將對(duì)審計(jì)深度提出更高要求，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求。要求審計(jì)不僅要承擔(dān)監(jiān)督者的角色，而且要擔(dān)負(fù)起咨詢專家的角色。這就迫切需要審計(jì)人員借助專業(yè)管理理念，助力實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目。
�。�3）公司管理信息化程度快速提升，需要加快更新審計(jì)手段。隨著各業(yè)務(wù)信息化進(jìn)程的加快，ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息量呈幾何數(shù)級(jí)的增長(zhǎng)，內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)也隨之發(fā)生變化。原有的審計(jì)方法已無(wú)法適應(yīng)工作需要，迫切需要實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息化，從原來(lái)簡(jiǎn)單的手工審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，轉(zhuǎn)變?yōu)橛?jì)算機(jī)輔助審計(jì)、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合，并逐步開展 IT 審計(jì)，從源頭上完善控制。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)面窄，在軟件的應(yīng)用方面也有很大的局限性，很多先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)在企業(yè)中根本沒有應(yīng)用，審計(jì)人員對(duì)信息化專業(yè)知識(shí)急需加強(qiáng)學(xué)習(xí)與應(yīng)用。
3.前期的審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的不確定性，導(dǎo)致審計(jì)成效不明顯
�。�1）營(yíng)銷方面，在電價(jià)執(zhí)行過(guò)程中因缺少專業(yè)知識(shí)的判斷，在發(fā)現(xiàn)戶表卡用電按類別為居民生活而現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)該用戶為商業(yè)、居民混合用電后，審計(jì)判定得出該用戶目前用電與月均電量不符，電量定比明顯不合理的結(jié)論。由于審計(jì)判斷不夠?qū)I(yè)，導(dǎo)致被審計(jì)單位不滿，審計(jì)單位反映該戶從事百貨經(jīng)營(yíng)，無(wú)冰箱（柜）、電視等電器，百貨經(jīng)營(yíng)門面僅有兩盞40W日光燈，無(wú)需整改，導(dǎo)致審計(jì)意見未落實(shí)。
（2）物資方面，目前電力企業(yè)大量進(jìn)行物資集約化管理、使用ERP系統(tǒng)，而審計(jì)人員對(duì)ERP物資系統(tǒng)缺乏認(rèn)識(shí)，通過(guò)物資系統(tǒng)界面得不到直接的審計(jì)依據(jù)，在審計(jì)工作中對(duì)物資系統(tǒng)的物資量與實(shí)存差異原因不能深化；工程剩余物資長(zhǎng)期滯留倉(cāng)庫(kù)，對(duì)此無(wú)法提出合理意見與建議；物資框架采購(gòu)量的分配比例及實(shí)施的效果不好確定；未能深入理解物資采購(gòu)周期、交貨周期及規(guī)定的供貨周期之間的聯(lián)系以及其對(duì)物資管理的影響比重。
�。�3）因?qū)Φ胤秸吲c國(guó)家電網(wǎng)公司下發(fā)管理辦法不一致問(wèn)題無(wú)法準(zhǔn)確把握，導(dǎo)致不利于審計(jì)。如財(cái)務(wù)收支中，對(duì)福利費(fèi)及職工食堂補(bǔ)助來(lái)源及使用渠道、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中對(duì)企業(yè)年金的支付依據(jù)無(wú)法統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。如稅款繳納中，一貫要求被審單位遵循規(guī)范、強(qiáng)調(diào)稅法的明文規(guī)定，未了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)環(huán)境，誤導(dǎo)了被審單位納稅行為，造成損失等等。 免費(fèi)論文下載中心
二、“專家意見法”在審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)管理的運(yùn)用
1.完善池州供電公司審計(jì)專家網(wǎng)絡(luò)，確保審計(jì)專家資源能被有效利用
審計(jì)的知識(shí)結(jié)構(gòu)和持續(xù)學(xué)習(xí)專業(yè)技能能力以及接觸的審計(jì)客體和審計(jì)工作時(shí)間的差異性，使得每一個(gè)審計(jì)人員所獲取的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)存在著巨大的差異，因此說(shuō)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)具有獨(dú)有的特性。俗話說(shuō)巧婦難為無(wú)米之炊，審計(jì)也不例外。一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員所形成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)就是通過(guò)從事、分析和總結(jié)一個(gè)個(gè)典型的審計(jì)項(xiàng)目或?qū)徲?jì)案例的基礎(chǔ)上取得的，并通過(guò)長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐培養(yǎng)了審計(jì)人員職業(yè)判斷的敏銳性與直覺，形成了以揭示審計(jì)客體存在的舞弊問(wèn)題為基礎(chǔ)的審計(jì)基本理念。在審計(jì)人員面臨新的挑戰(zhàn)，無(wú)可借鑒的經(jīng)驗(yàn)及依據(jù)的情況下，必須借助行業(yè)專家的業(yè)務(wù)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)。如何借助這些外部專家力量？首先應(yīng)形成一個(gè)企業(yè)內(nèi)部“審計(jì)專家網(wǎng)絡(luò)”，挑選的專家應(yīng)有一定的代表性、權(quán)威性。其次在進(jìn)行預(yù)測(cè)之前，應(yīng)取得參加者的支持，確保他們能認(rèn)真地進(jìn)行每一次預(yù)測(cè)，以提高預(yù)測(cè)的有效性。同時(shí)也要向組織高層說(shuō)明預(yù)測(cè)的意義和作用，取得決策層和其他高級(jí)管理人員的支持。
2.借助“專家意見法”加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理水平
�。�1）充實(shí)審計(jì)力量，提升審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)在組織中的位置雖然極其特殊，但它仍然是組織內(nèi)的一個(gè)職能部門，獨(dú)立性問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言總是一個(gè)難題。為使內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，對(duì)內(nèi)部控制有效性的持續(xù)監(jiān)督的基石應(yīng)該有足夠廣、足夠高的業(yè)務(wù)知識(shí)作支撐。池州供電公司成立了內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)，與該網(wǎng)絡(luò)專家人員建立牢固的關(guān)系，并且直接進(jìn)行溝通，這是十分重要的�！皩＜乙庖姺ā钡耐七M(jìn)及運(yùn)用保證了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)性，較好地實(shí)現(xiàn)其獨(dú)立性。
（2）保證“以審代培”后續(xù)教育。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)不到位，難以吸收優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，自然無(wú)法完成自身的群體良性循環(huán)，進(jìn)而難以實(shí)施科學(xué)、合理的審計(jì)程序和審計(jì)方法，易導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)失敗。為彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)不足，在內(nèi)審工作中通過(guò)不斷借助“專家意見法”的工作手段，從中辨別、吸收專家的獨(dú)立判斷，積累專家不同意見，形成內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作資料。一方面加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，另一方面使內(nèi)審人員在精通財(cái)務(wù)知識(shí)和審計(jì)技巧外還具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識(shí)，使內(nèi)審人員具有較高的綜合分析能力。例如，隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，內(nèi)審人員面臨著多項(xiàng)系統(tǒng)化審計(jì)，由于專業(yè)化的局限性，內(nèi)審人員借助“內(nèi)審專家網(wǎng)絡(luò)成員”，在科技信息部門、技術(shù)支持室以及發(fā)展策劃部門專家的支持下，利用各位專家對(duì)系統(tǒng)的理解、功能點(diǎn)的利用、審計(jì)過(guò)程的建議、審計(jì)結(jié)果的意見，先后進(jìn)行了SG186系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查、ERP系統(tǒng)下工程審計(jì)、多經(jīng)企業(yè)物流系統(tǒng)的專項(xiàng)審計(jì)等，專業(yè)、高效完成了審計(jì)工作。
3.借助“專家意見法”加強(qiáng)審計(jì)前端準(zhǔn)備工作，減弱審計(jì)過(guò)程的不確定性
審計(jì)人員帶著疑問(wèn)和問(wèn)題去實(shí)施審計(jì)是目前較為普遍采用的一種審計(jì)方法，也是最見成效的。通過(guò)審計(jì)成本的較少支出去遏止或阻止因舞弊問(wèn)題帶來(lái)的巨大經(jīng)濟(jì)損失。另外，由于環(huán)境因素的影響，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)作業(yè)時(shí)要考慮在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的大環(huán)境下以及審計(jì)客體自身環(huán)境的影響下，導(dǎo)致違規(guī)違紀(jì)、舞弊事件發(fā)生的`可能性，也就是說(shuō)審計(jì)人員要通過(guò)對(duì)審計(jì)客體的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境因素的作用力，作出符合審計(jì)目標(biāo)和能夠收集審計(jì)證據(jù)的基本線索、依據(jù)，有針對(duì)性地組織和進(jìn)行審計(jì)作業(yè)。
�。�1）審計(jì)事項(xiàng)前端準(zhǔn)備工作中應(yīng)用“專家意見法”理念提高審計(jì)工作的效率和效果。在審計(jì)人員處于信息掌握的劣勢(shì)地位時(shí)，去揭示審計(jì)客體舞弊等風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題往往如大海撈針。一方面，企業(yè)的審計(jì)成本與審計(jì)作業(yè)時(shí)間的制約要求審計(jì)組在一定的時(shí)間內(nèi)必須完成審計(jì)任務(wù)。另一方面，審計(jì)客體舞弊行為的預(yù)謀性與隱蔽性藏匿在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的某一個(gè)環(huán)節(jié)或事件中，并在虛假完善的內(nèi)部控制制度的保護(hù)下使審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間里難以揭示出“紅旗標(biāo)志”問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)工作事倍功半或?qū)徲?jì)失敗。此時(shí)，最有效果的審計(jì)方法就是獲取審計(jì)線索并可利用審計(jì)專家的經(jīng)驗(yàn)判斷，提煉焦點(diǎn)線索，實(shí)施下一步的工作——審計(jì)證據(jù)收集。
�。�2）借助專家力量合理評(píng)估電力企業(yè)的多經(jīng)及集體企業(yè)的機(jī)制、經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)換，做好企業(yè)的咨詢服務(wù)。審計(jì)客體的千差萬(wàn)別性長(zhǎng)期以來(lái)一直挑戰(zhàn)著審計(jì)人員對(duì)不同領(lǐng)域知識(shí)與信息的持續(xù)獲取能力，特別在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)際環(huán)境的變換下，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型、稅收政策更新等等，加速了電力公司的體制變化，附屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體由集體企業(yè)向有限公司轉(zhuǎn)變、單一化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)為多元化經(jīng)營(yíng)、一家公司分立成多家公司、多家公司向集團(tuán)公司轉(zhuǎn)變等等，產(chǎn)生不同的體制、經(jīng)營(yíng)模式。面臨如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，專家經(jīng)驗(yàn)獲取也往往決定著一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。而諸多的客觀與主觀因素相作用的結(jié)果最終導(dǎo)致不同的審計(jì)人員所形成和擁有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是不同的，在審計(jì)業(yè)務(wù)管理中難免出現(xiàn)分歧和不同的觀點(diǎn)。通過(guò)“專家意見法”將各位專家經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)有性匯集，就如同傳統(tǒng)中醫(yī)中的國(guó)粹“望聞問(wèn)切”一樣，采用幾輪“問(wèn)”的形式，綜合“切”的經(jīng)驗(yàn)，為企業(yè)提供咨詢保證。如在對(duì)某供電公司主輔分離情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查中，就大量借助了審計(jì)網(wǎng)絡(luò)成員中的專家意見對(duì)采取的分離方法進(jìn)行審計(jì)，預(yù)測(cè)分離后的企業(yè)未來(lái)前景，盡可能減少主輔分離過(guò)程中的損失和意外。
三、總結(jié)
總之，將“專家意見法”運(yùn)用在審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目管理中，能促使審計(jì)人員在工作中審慎公正、計(jì)是求真；審計(jì)項(xiàng)目對(duì)口聯(lián)系、科學(xué)管理；審計(jì)定性更加準(zhǔn)確、適用法規(guī)更加適當(dāng)、審計(jì)質(zhì)量得到有效提高。
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