建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量改進(jìn)對策論文
摘要:當(dāng)前，施工企業(yè)內(nèi)部審計實踐出現(xiàn)了許多新問題、新情況，提高審計工作質(zhì)量，增強(qiáng)審計實效對于防范風(fēng)險、加強(qiáng)施工企業(yè)管理具有重要意義。本文結(jié)合審計工作實踐，對施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行了剖析，并對提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提出具體的對策。
關(guān)鍵詞:施工企業(yè)；審計質(zhì)量；改進(jìn)
一、建筑施工企業(yè)的特點
(一)經(jīng)營方式存在特殊性
施工企業(yè)經(jīng)營具有較強(qiáng)的流動性，且施工項目分散、遠(yuǎn)離企業(yè)注冊地且跨地區(qū)項目居多，施工材料和管理人員等生產(chǎn)要素也是流動的。以上特點導(dǎo)致企業(yè)的管理措施難以及時傳遞到工程項目現(xiàn)場管理過程中，這無疑也增加了審計工作的難度。
(二)施工產(chǎn)品存在多樣性
施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品每一項都有特殊的建設(shè)要求，且施工的條件千變?nèi)f化，施工企業(yè)的產(chǎn)品在其結(jié)構(gòu)、功能、工藝方面均存在獨(dú)特性。這就要求內(nèi)部審計人員要結(jié)合施工產(chǎn)品的特點選擇恰當(dāng)審計程序和方法以滿足審計需求。
(三)施工過程中不確定因素較多
(四)工程項目計價存在特殊性且金額較大
工程項目計價有其特殊性，建筑施工項目中使用的物品，常常由于價格的調(diào)整、政策的改變造成較大的波動，且施工過程中工程變更的情況比較普遍，工程變更原因有設(shè)計原因、人為干預(yù)原因。審計人員要對工程項目計價原理、施工項目工藝流程等有所了解，這對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求。
二、當(dāng)前施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題
(一)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
施工企業(yè)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性決定了對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力具有較高的要求。良好的審計工作開展需要審計人員了解工程造價、招投標(biāo)、工程管理、材料采購和施工工藝流程，能看懂施工產(chǎn)值進(jìn)度報表、主要材料和分包分析表等各類報表，從而切實發(fā)現(xiàn)施工項目存在的問題。但大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)審人員大多是具有財務(wù)、審計知識結(jié)構(gòu)人員，具有工程管理、施工預(yù)結(jié)算、法律、金融、信息技術(shù)等知識結(jié)構(gòu)復(fù)合型人才匱乏，知識結(jié)構(gòu)的單一、學(xué)歷和職稱層次偏低、人才儲備不足、人員配置不到位等問題，嚴(yán)重影響了內(nèi)審效能的發(fā)揮，大多數(shù)施工企業(yè)風(fēng)險管理審計、信息技術(shù)審計、投資項目審計、境外審計未開展或開展不充分。
(二)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性
大多數(shù)施工企業(yè)對內(nèi)部審計重視性不夠，內(nèi)部審計部門是形式存在部門，主要是應(yīng)付上級單位檢查和企業(yè)升級的需要。有的.企業(yè)沒有專門內(nèi)審機(jī)構(gòu)，只有專職或兼職內(nèi)審人員，有的企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬于財務(wù)部門，有的企業(yè)內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公，有的企業(yè)內(nèi)審工作沒有專人負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計獨(dú)立性難以得到有效保證，無法發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督與服務(wù)并舉的作用。如集團(tuán)施工企業(yè)往往分級設(shè)立審計機(jī)構(gòu)，若上級對下級審計，審計監(jiān)督力度較大；同級審計力度較弱、權(quán)威性不足；特別是二、三級審計機(jī)構(gòu)存在從本單位利益出發(fā)，不愿上報真實審計情況，上級機(jī)構(gòu)對下級審計機(jī)構(gòu)監(jiān)管不到位，無法形成提升審計質(zhì)量的合力。
(三)審計技術(shù)與手段無法滿足審計工作需要
目前，大多數(shù)施工企業(yè)使用的審計技術(shù)與手段無法滿足現(xiàn)階段審計工作需求，主要表現(xiàn)在：一是技術(shù)與方法仍然是以手工查賬為主，利用自己的業(yè)務(wù)知識和經(jīng)驗判斷隨機(jī)抽取樣本進(jìn)行審計，未利用科學(xué)的審計抽樣方法和專業(yè)化的審計軟件，審計手段比較落后，無法確保內(nèi)部審計的準(zhǔn)確性、全面性和客觀性，不能對風(fēng)險進(jìn)行量化；二是仍然是以賬項基礎(chǔ)審計為主，較少考慮風(fēng)險控制因素，未建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ�，審計成果利用率低；三是很多施工企業(yè)，由于審計資源的限制，很少深入施工現(xiàn)場進(jìn)行審計，往往簡化審計程序，如審前調(diào)查不充分，制定的審計方案缺乏指導(dǎo)性，對重大問題沒有查深、查透，審計證據(jù)的真實性和可靠性不足，無疑加大了審計風(fēng)險。
(四)審計質(zhì)量控制機(jī)制不健全
施工企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管薄弱，主要表現(xiàn)在：審計機(jī)構(gòu)由于時間緊、任務(wù)重，存在“為完成任務(wù)而審計”的應(yīng)付思想，對審計工作質(zhì)量重視不夠；沒有專門的機(jī)構(gòu)或人員對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進(jìn)行檢查、督導(dǎo)和考核評價；未建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制一系列制度，質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量責(zé)任界定不明確，審計程序不規(guī)范，未形成完整的審計質(zhì)量控制體系。就一些大中型國有建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計制度及標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)情況來看，一是缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，許多業(yè)務(wù)領(lǐng)域沒有審計管理辦法，如境外工程項目審計管理辦法、對外投資項目審計辦法等；二是缺乏審計工作管理制度，如內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究辦法等；三是更缺乏具體的業(yè)務(wù)工作標(biāo)準(zhǔn)，如各種業(yè)務(wù)審計操作手冊等，審計工作標(biāo)準(zhǔn)難以衡量，隨意性較大等。
(五)審計范圍較狹窄，制約了審計效能發(fā)揮
大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計的范圍局限于財務(wù)收支審計、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程項目期間成本審計、以及上級下達(dá)的必審項目，對企業(yè)內(nèi)部控制制度評估、管理審計等涉及較少，工作重點依然是查錯糾弊，并未真正實現(xiàn)降低風(fēng)險、為企業(yè)增加價值的作用。另一方面，對事前審計和事中審計開展不充分，特別是未嚴(yán)格開展建設(shè)工程項目全過程跟蹤審計，審計效能發(fā)揮不到位。
(六)審計成果利用效果不高，審計追蹤整改不力
一方面，由于審計機(jī)構(gòu)組織地位不高，內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)的工程項目的違規(guī)、違紀(jì)問題、內(nèi)部管理控制缺陷、提出的審計建議等往往得不到企業(yè)決策層的重視，審計整改不到位、審計成果轉(zhuǎn)化困難；一方面，尚未建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題的追蹤整改機(jī)制，不能及時督促有關(guān)部門與所屬單位認(rèn)真落實整改，不利于審計結(jié)果的貫徹落實和審計工作質(zhì)量的提高。
三、提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策
(一)完善施工企業(yè)內(nèi)部審計組織設(shè)計
一方面，可根據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、法律地位、經(jīng)濟(jì)關(guān)系等實際情況，選擇與內(nèi)部審計職能所需層次相適應(yīng)的模式。內(nèi)部機(jī)構(gòu)健全的集團(tuán)企業(yè)可在股東會下設(shè)董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設(shè)審計委員會，對董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)；集團(tuán)下屬子公司單獨(dú)設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其審計負(fù)責(zé)人可由集團(tuán)委派，其考核和選聘由集團(tuán)公司進(jìn)行，業(yè)務(wù)上接受集團(tuán)公司指導(dǎo)，確保其獨(dú)立性；集團(tuán)下屬核心分公司，可派專職審計人員或設(shè)立審計派出機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)日常審計監(jiān)督。另一方面，對于審計機(jī)構(gòu)由財務(wù)部門分管的情況，應(yīng)改為由董事長或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，提高其獨(dú)立性和權(quán)威性；對于與其他部門合署辦公的情況，應(yīng)盡量避免，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)獨(dú)立設(shè)置，審計人員應(yīng)專職專責(zé)。
(二)提高審計人員專業(yè)勝任能力
一是建立審計人員準(zhǔn)入制度，人員的選聘上，注重專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，吸收具有工程技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)管理、稅務(wù)、計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才，優(yōu)化審計人員的專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)。二是加大審計人員的專業(yè)培訓(xùn)力度。積極參加內(nèi)審協(xié)會舉辦各類職業(yè)教育和后續(xù)教育，特別是加強(qiáng)施工企業(yè)經(jīng)營流程、工程管理、工程造價、風(fēng)險管理方面的培訓(xùn)，加速其知識更新，提高其執(zhí)業(yè)能力。三是加強(qiáng)審計人員溝通表達(dá)能力和寫作能力培養(yǎng)。審計過程中能與被審計單位有效溝通、建立互信，提高審計效率；提交的審計報告重點明確，審計發(fā)現(xiàn)的問題能切中要害、提出的審計建議切實可行。四是加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德教育，恪守客觀、公正、廉潔的審計準(zhǔn)則，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感和使命感。五是大力推進(jìn)內(nèi)部審計師職業(yè)化建設(shè)。通過建立內(nèi)部審計激勵機(jī)制，完善內(nèi)審人員監(jiān)督、考核和評價體系，調(diào)動內(nèi)審人員積極性。
(三)改進(jìn)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計方式與技術(shù)
一是加強(qiáng)先進(jìn)的審計技術(shù)方法的推廣、應(yīng)用，大力推廣并完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評以及風(fēng)險分析等方面的方法。二是加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)。積極開發(fā)和使用計算機(jī)審計軟件，適時開展非現(xiàn)場審計和云審計，建立在建工程項目審計數(shù)據(jù)庫，對全部工程實行動態(tài)管理，隨時掌握工程的進(jìn)度產(chǎn)值、付款、合同等相關(guān)信息，努力提高運(yùn)用信息化技術(shù)核查問題的能力和手段。三是加強(qiáng)內(nèi)外部審計相結(jié)合。健全購買社會審計服務(wù)項目監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)審計全過程質(zhì)量控制，嚴(yán)格社會審計質(zhì)量過錯責(zé)任追究制度。
(四)完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)
一是大力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)，不斷完善內(nèi)部審計制度及評價標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則并結(jié)合施工企業(yè)實務(wù)特點，量身打造具體的審計實務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，如審計工作方案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計報告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、審計檔案質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等；二是根據(jù)施工企業(yè)的業(yè)務(wù)特點，制定具體的業(yè)務(wù)管理辦法，如工程項目審計管理辦法、項目后評價審計管理辦法、境外投資項目審計管理辦法等；三是建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計考核評價體系，通過制定相關(guān)規(guī)范，規(guī)范具體審計行為，如大型施工企業(yè)集團(tuán)審計部設(shè)立專門人員從事內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管工作，定期或不定期對審計工作質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評價，構(gòu)建基于定性、定量的考評標(biāo)準(zhǔn)體系。四是建立審計責(zé)任追究制度。通過明確審計責(zé)任督促內(nèi)部審計人員認(rèn)真履行審計職責(zé)，規(guī)范日常審計行為。五是引入外部評價機(jī)制�？梢杂缮霞壉O(jiān)管機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會等對內(nèi)部審計項目進(jìn)行再審計，抽查重點、金額大、有代表性的審計項目，通過同業(yè)互查促進(jìn)內(nèi)審質(zhì)量提高。
(五)拓寬審計領(lǐng)域和范圍，充分發(fā)揮審計效能
一是加強(qiáng)工程項目全過程跟蹤審計。建立事前預(yù)測、事中控制、事后評價三結(jié)合的審計模式，及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項目效益得以順利實現(xiàn)。實際工作中，既要對施工企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大采購業(yè)務(wù)等進(jìn)行事前審計；又要事中監(jiān)督評價施工預(yù)算、進(jìn)度產(chǎn)值、工程成本、經(jīng)濟(jì)合同、資金使用等的真實性、合理性、合法性，可通過建立現(xiàn)場巡查制度、聯(lián)席會議制度、完善審計評價體系等加強(qiáng)施工階段審計監(jiān)督；工程辦理工程結(jié)算和財務(wù)決算后仍要對工程效益進(jìn)行審計。二是構(gòu)建基于風(fēng)險管理的施工企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)審人員應(yīng)深入施工一線，研究施工項目進(jìn)度特征，廣泛收集風(fēng)險數(shù)據(jù)和風(fēng)險資料，并注意總結(jié)施工項目中的共同問題，致力于構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計框架，將風(fēng)險管理滲透到施工企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和管理職能中，實現(xiàn)發(fā)現(xiàn)型審計向預(yù)防型審計轉(zhuǎn)變，平均分配資源審計向風(fēng)險導(dǎo)向型審計轉(zhuǎn)變。
(六)強(qiáng)化施工企業(yè)后續(xù)審計，確保審計成果貫徹落實
一方面，建立審計追蹤整改落實臺賬，規(guī)定整改時限和責(zé)任單位，定期檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況、對審計意見和建議的采納情況，確保整改落到實處；另一方面，應(yīng)注重與被審計單位的溝通，對其采取的整改措施和審計發(fā)現(xiàn)的重大問題進(jìn)行后續(xù)審計，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員、工程項目部和高級管理層應(yīng)發(fā)揮各自的作用，根據(jù)改善后的情況或被審計單位表明已經(jīng)或?qū)⒁扇〉拇胧⿲ζ髽I(yè)控制環(huán)境的風(fēng)險進(jìn)行重新評估，編寫審計工作底稿并計入審計檔案，持續(xù)報告后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)。此外，還要形成部門聯(lián)動機(jī)制，審計過程中發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)、違規(guī)問題時，及時移交紀(jì)檢部門或司法部門立案查處。
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